持有待售類別的分類——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-08-05 10:16:56

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持有待售類別的分類——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

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【第二十章持有待售的非流動資產、處置組和終止經營】

持有待售類別的分類

【知識點】

一、分類原則

1.企業(yè)主要（★★）通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。其中：

處置組：是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產，以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。（可能包含：流動資產、流動負債、非流動資產和非流動負債）

2.企業(yè)不應當因持有待售的非流動資產或處置組仍在產生零星收入而不將其劃分為持有待售類別。

二、劃分條件

非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：

條件	相關內容
可立即出售	類似交易中的出售慣例、具有出售的意圖和能力、做好相關準備、具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換、進行債務重組
出售極可能發(fā)生	3個標準： 1.企業(yè)已經就一項出售計劃作出決議； 2.獲得確定的購買承諾（簽訂具有法律約束力的購買協(xié)議）； 3.預計出售將在一年內完成。

三、延長一年期限的例外條款

1.有些情況下，可能由于發(fā)生一些企業(yè)無法控制的原因，可能導致出售未能在一年內完成：

情形	處理原則
關聯(lián)方交易	如果涉及的出售是關聯(lián)方交易，不允許放松一年期限條件，企業(yè)需要對持有待售非流動資產或處置組進行重分類。
非關聯(lián)方交易	如果涉及的出售不是關聯(lián)方交易，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產或處置組，允許放松一年期限條件，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動資產或處置組劃分為持有待售類別。

2.企業(yè)無法控制的原因（★★結論：仍可維持原持有待售類別的分類）

（1）意外設定條件

即買方或其他方（并非自己）意外設定導致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件已經及時采取行動，且預計能夠自設定導致出售延期的條件起一年內順利化解延期因素。

（2）發(fā)生罕見情況

①罕見情況主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經濟形勢發(fā)生急劇變化等不可控情況；

②企業(yè)針對這些新情況在最初一年內已經采取必要措施，而且該非流動資產或處置組重新滿足了持有待類別的劃分條件。

四、不再繼續(xù)符合劃分條件的處理

基本原則

持有待售的非流動資產或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。

特殊情況

部分資產或負債從持有待售的處置組中移除后，如果處置組中剩余資產或負債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件，企業(yè)應當將新組成的處置組劃分為持有待售類別；

否則應當將滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產單獨劃分為持有待售類別。

五、某些特定持有待售類別分類的具體應用（3部分）

1.專為轉售而取得的非流動資產或處置組

條件

對于企業(yè)專為轉售而新取得的非流動資產或處置組（★同時滿足）：

（1）如果在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規(guī)定條件；

（2）短期（通常為3個月）內很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件。。

結論

企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長期股權投資

第一種情況：出售部分或全部出售對子公司的權益性投資（喪控：全部劃分）

提示

如果出售部分權益性投資后企業(yè)仍擁有對子公司的控制權，在擬出售階段對此類投資仍應將其整體作為長期股權投資核算，不將擬出售的部分劃分為持有待售類別。

（1）擬出售部分的處理

如果因出售對子公司的權益性投資等原因導致其喪失對子公司的控制權，無論企業(yè)是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的部分滿足持有待售類別劃分條件時：

個別財務報表

（母公司）

將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別

合并財務報表

①將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資部分對應的資產和負債劃分為持有待售類別；

②無論對子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始終應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財務報表

（2）保留的部分權益性投資的處理

企業(yè)出售對子公司投資后保留的部分權益性投資，應當區(qū)分以下情況處理：（2種情況）

	能夠施加共同控制或重大影響	不具有控制、共同控制或重大影響
個別財務報表（母公司）	應當按照長期股權投資準則中有關成本法轉權益法的規(guī)定進行會計處理	應當按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行會計處理
合并財務報表	應當按照合并財務報表準則的有關規(guī)定進行會計處理

第二種情況：對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資

	處理原則
擬出售部分	滿足持有類別劃分條件的、分類為持有待售資產的，應當停止權益法核算；
剩余部分	對于未劃分為持有待售資產的剩余權益性投資，應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續(xù)采用權益法進行會計處理。
【提示】原權益法核算的相關其他綜合收益等應當在持有待售資產終止確認時，按照長期股權投資準則中有關處置長期股權投資的規(guī)定進行會計處理。

3.擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組（如：期滿報廢）

（1）擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組，不劃分為持有待售類別，原因是其賬面價值并非主要通過出售收回，而是主要通過持續(xù)使用收回。

（2）對于暫時停止使用的非流動資產，企業(yè)不應當認為其擬結束使用，也不應當將其劃分為持有待售類別。

【習題演練】

1.企業(yè)計劃出售對子公司的部分權益性投資且出售后仍擁有對子公司的控制權時，應將擬出售部分的投資劃分為持有待售資產。（　　）

【答案】×

【解析】如果出售部分權益性投資后企業(yè)仍擁有對子公司的控制權，在擬出售階段對此類投資仍應將其整體作為長期股權投資核算，不將擬出售的部分劃分為持有待售類別。

2.2×23年12月31日，甲公司與非關聯(lián)方乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司于2×24年6月1日將其全資子公司丙公司100%的股權、全資子公司丁公司60%的股權出售給乙公司，出售后甲公司將喪失對丙公司和丁公司的控制權，但仍然能夠對丁公司施加重大影響。假定擬出售股權在2×23年12月31日均滿足劃分為持有待售類別的條件，下列各項關于甲公司對該事項會計處理的表述中，正確的有（　?。?/p>

A.2×23年個別資產負債表中，將擬出售的丁公司的60%股權劃分為持有待售資產

B.2×23年個別資產負債表中，將擬出售的丙公司的100%股權劃分為持有待售資產

C.2×23年合并資產負債表中，將丁公司60%的資產和負債劃分為持有待售類別

D.2×23年合并資產負債表中，將丙公司的所有資產和負債劃分為持有待售類別

【答案】BD

【解析】出售對子公司的投資導致喪失對子公司的控制權，無論企業(yè)是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別，選項A錯誤；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別，選項C錯誤。

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