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【第二十章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)】

持有待售類別的計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】

對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)）的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：

第一部分：（第1至6項(xiàng)）

第二部分（第1至6項(xiàng)以外的）

除上述第1至6項(xiàng)所述的非流動(dòng)資產(chǎn)外，其他的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)，按照下文所述的方法計(jì)量。如：固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（開發(fā)支出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等。

一、劃分為持有待售類別前的計(jì)量

企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值（正常提折舊、攤銷、計(jì)提減值）。

二、劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量（是否提減值？）

1.基本步驟

 2.取得日劃分為持有待售類別的計(jì)量原則

對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較，以下列兩者孰低計(jì)量（如：專為轉(zhuǎn)售取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組）：

（1）假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額；

（2）公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額。

提示

除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。如：

借：持有待售資產(chǎn)（二者孰低后以凈額入賬）

　　資產(chǎn)減值損失（倒擠）

　貸：銀行存款

三、劃分為持有待售類別后的計(jì)量

1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（計(jì)提減值）

（2）如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回（劃分為持有待售：本質(zhì)上屬于流動(dòng)資產(chǎn)，所以可以轉(zhuǎn)回），轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

相關(guān)分錄：

①劃分為持有待售資產(chǎn)時(shí)：（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不單獨(dú)反映）

借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)　　　　 57

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 2

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　61

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 120

②其后發(fā)生減值：（假設(shè)賬面價(jià)值57萬元，公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額54萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 3

　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn) 3

③轉(zhuǎn)回時(shí)：反向。

（3）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量

（1）減值的后續(xù)計(jì)量（4句話）

①企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

②在進(jìn)行上述計(jì)量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值【持有待售資產(chǎn)合計(jì)-持有待售負(fù)債合計(jì)】與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)不適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的損失。

③對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。（先抵減商譽(yù)，再抵減非流動(dòng)資產(chǎn)）

④確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以處置組中包含的適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中包含的流動(dòng)資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)。（★★★★）

（2）減值轉(zhuǎn)回的后續(xù)計(jì)量（3句話）

①如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的利得。

②已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。（★★★★）

③對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。

（3）由于處置組不符合終止經(jīng)營(yíng)定義，持有待售資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中以持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列示。企業(yè)同時(shí)應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)一步披露持有待售處置組的相關(guān)信息。

（4）持有待售的處置組中的負(fù)債和適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等的利息或租金收入、支出以及其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

四、不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：

（1）劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（2）可收回金額

由此產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益，可以通過“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣處理的結(jié)果是，原來劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在重新分類后的賬面價(jià)值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價(jià)值相一致。

五、終止確認(rèn)

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

【習(xí)題演練】

1.2×23年3月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的全部股權(quán)。購入該股權(quán)之前，甲公司管理層已決定在一年內(nèi)將乙公司出售給丙公司，且預(yù)計(jì)3個(gè)月內(nèi)可與丙公司達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當(dāng)前情況下乙公司可立即被出售。購入當(dāng)日，甲公司尚未與丙公司議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，該股權(quán)的公允價(jià)值為2 000萬元，預(yù)計(jì)甲公司為出售乙公司將支付出售費(fèi)用10萬元。2×23年3月31日，甲公司與丙公司簽訂了乙公司全部股權(quán)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2 020萬元，甲公司預(yù)計(jì)將支付出售費(fèi)用15萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（    ）。

A.2×23年3月1日，確認(rèn)管理費(fèi)用10萬元 

B.2×23年3月1日，確認(rèn)持有待售資產(chǎn)1 990萬元

C.2×23年3月31日，沖減資產(chǎn)減值損失15萬元

D.2×23年3月1日，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 000萬元

【答案】B

【解析】甲公司取得乙公司全部股權(quán)在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且預(yù)計(jì)3個(gè)月內(nèi)可與丙公司達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當(dāng)前情況下乙公司可立即被出售，因此取得日對(duì)乙公司投資滿足劃分為持有待售類別的條件，應(yīng)將其確認(rèn)為持有待售資產(chǎn)，按照假定不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額兩者孰低計(jì)量，因此，2×23年3月1日，確認(rèn)持有待售資產(chǎn)1 990萬元（2 000-10），選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失10萬元（2 000-1 990），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2×23年3月31日，取得日計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不屬于劃分為持有待售類別后計(jì)提的減值，不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

2.已分類為持有待售的行政辦公樓在實(shí)際出售前仍應(yīng)計(jì)提折舊。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。 

以上就是為大家整理的關(guān)于持有待售類別的計(jì)量相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時(shí)間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）