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【8月24日客觀題】

【判斷題】

民間非營利組織的資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報，但享有該組織的所有權(quán)。（　　）

【正確答案】錯

【答案解析】民間非營利組織的資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報，也不享有該組織的所有權(quán)。

【知識點】民間非營利組織的特征

【章節(jié)&考情分析】第二十五章 民間非營利組織會計

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【8月24日主觀題】

【綜合題】

甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2024年年初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額為零，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2024年度實現(xiàn)利潤總額1600萬元。甲公司2024年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2023年12月18日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1200萬元，增值稅稅額為156萬元。甲公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為5年。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可稅前扣除，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。2024年12月31日，有跡象表明該設(shè)備發(fā)生減值，當(dāng)日甲公司計提減值準(zhǔn)備60萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除。假定該生產(chǎn)設(shè)備2024年生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外銷售。

資料二：2024年度，甲公司因銷售P產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金150萬元，本期尚未發(fā)生質(zhì)量保證支出。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

資料三：2024年度，甲公司發(fā)生廣告費1000萬元，已用銀行存款支付，甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入4000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

資料四：2024年6月，甲公司因違反市場監(jiān)督管理局規(guī)定而支付罰款5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。

資料五：2024年末甲公司持有年初購入的其他權(quán)益工具投資公允價值上升160萬元。稅法規(guī)定，對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（1）根據(jù)上述資料逐項分析并計算甲公司2024年年末資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債項目的期末余額。

（2）分別計算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（3）計算甲公司2024年度所得稅費用。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

（1）

①資料一

會計計提折舊額=1200/5=240（萬元），固定資產(chǎn)賬面價值=1200-240-60=900（萬元）；

稅法計提折舊額=1200×2/5=480（萬元），固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1200-480=720（萬元）；

資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異180萬元（900-720），本期應(yīng)納稅調(diào)減180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=180×25%=45（萬元）。

②資料二

預(yù)計負(fù)債賬面價值為150萬元；

預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為0；

負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元（150-0），本期應(yīng)納稅調(diào)增150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150×25%=37.5（萬元）。

③資料三

廣告費產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元（1000-4000×15%），本期應(yīng)納稅調(diào)增400萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=400×25%=100（萬元）。

④資料四

違反市場監(jiān)督管理局規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，屬于永久性差異，本期應(yīng)納稅調(diào)增5萬元。

⑤資料五

其他權(quán)益工具投資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)160萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異160萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40（萬元），對應(yīng)科目為其他綜合收益，不影響所得稅費用。

綜上所述，甲公司2024年末遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=37.5+100=137.5（萬元），遞延所得稅負(fù)債的期末余額=45+40=85（萬元）。

（2）2024年度應(yīng)納稅所得額=1600-180+150+400+5=1975（萬元）； 2024年度應(yīng)交所得稅=1975×25%=493.75（萬元）。

（3）2024年度所得稅費用=493.75+（45-137.5）=401.25（萬元）。

（4）

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　401.25

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 137.5

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　493.75

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　45

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　40

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　40

【知識點】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 | 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 | 當(dāng)期所得稅

【章節(jié)&考情分析】第十七章 所得稅

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注：以上中級會計考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊

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