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【8月29日客觀題】

【多項(xiàng)選擇題】

我國境內(nèi)的甲貿(mào)易公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×25年12月31日，甲貿(mào)易公司對進(jìn)口用于銷售的100臺(tái)A設(shè)備進(jìn)行減值測試。該批設(shè)備于2×25年10月10日以每臺(tái)60萬歐元的價(jià)格取得，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.1元人民幣。2×25年12月31日，國內(nèi)市場仍無A設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至50萬歐元/臺(tái)，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.2元人民幣。該批設(shè)備此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。不考慮稅費(fèi)及其他因素，以下甲貿(mào)易公司的會(huì)計(jì)處理中不正確的有（　?。?。

A．該批設(shè)備在2×25年度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以54600萬元人民幣作為存貨列報(bào)

B．該批設(shè)備在2×25年度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以5000萬歐元作為存貨列報(bào)

C．2×25年10月10日該批設(shè)備入賬成本為54600萬元人民幣

D．2×25年12月31日該批設(shè)備應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8600萬元人民幣

【正確答案】A,B

【答案解析】2×25年10月10日該批設(shè)備入賬成本=60×9.1×100=54600（萬元人民幣），作為存貨核算，選項(xiàng)C正確;2×25年12月31日該批設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=50×9.2×100=46000（萬元人民幣）。2×25年12月31日存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即以可變現(xiàn)凈值46000萬元人民幣列報(bào)，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8600萬元人民幣（54600-46000），選項(xiàng)D正確。

【知識(shí)點(diǎn)】外幣交易的會(huì)計(jì)處理

【章節(jié)&考情分析】第十八章 外幣折算

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【8月29日主觀題】

【綜合題】

甲公司、乙公司2×25年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，每股市價(jià)為30元），以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán)，自當(dāng)日起實(shí)際控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)600萬元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)60萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為46000萬元，其中：股本12000萬元、資本公積8000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤23000萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為52000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由一棟辦公樓所致，該辦公樓成本為40000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為34000萬元，該辦公樓預(yù)計(jì)自2×25年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1600萬元，產(chǎn)品成本為1200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。至年末，甲公司已對外銷售80%，另外20%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。

資料三：9月20日，甲公司以200萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為120萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為銷售用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

資料四：2×25年度，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤16920萬元，提取盈余公積1692萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益1000萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利6400萬元。

其他有關(guān)資料：

①2×25年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司購買日因購買乙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（3）編制甲公司2×25年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）

【正確答案】

（1）甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=30×1400=42000（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　 　　　　　42000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　1400

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　 　　40600

借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　 　　600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　600

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 60

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60

（2）甲公司購買日因購買乙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=42000-52000×80%=400（萬元）。

（3）

①

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　6000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　600（6000/10）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　600

②調(diào)整后的乙公司2×25年度凈利潤=16920-［34000-（40000-12000）］÷10=16320（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 13056

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 13056（16320×80%）

借：長期股權(quán)投資　　　 　　　　　　　800

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 800（1000×80%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　6400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　6400

③

借：股本　　　　　　　　　　　　　 12000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 14000（8000+6000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　4692（1692+3000）

　　未分配利潤——年末　　　 　　　29628（23000+16320-1692-8000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　 　　　　　　400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　　49456（42000+13056+800-6400）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 12264［（12000+14000+1000+4692+29628）×20%］

④

借：投資收益　　　　　　　　　　　 13056

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　3264（16320×20%）

　　未分配利潤——年初　　　 　　　23000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　1692

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　8000

　　　未分配利潤——年末　　　　　　 29628

⑤

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1600

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　1600

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　80

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　80［（1600-1200）×20%］

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　16（80×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　16

借：營業(yè)收入　　　　　　　 　　　　　200

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 120

　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　80

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　4（80/5×3/12）

　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　4

【知識(shí)點(diǎn)】按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 | 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 | 對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（非同一控制）

【章節(jié)&考情分析】第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

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注：以上中級會(huì)計(jì)考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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