2017《涉稅服務實務》高頻考點：企業(yè)涉稅會計核算
【高頻考點3】出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算
生產(chǎn)企業(yè)一般出口的會計核算
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的原理：
“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;
【提示】免的部分會計不處理
“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;
【提示】計入會計科目(當期不得免征和抵扣稅額，也就是計算的免抵稅額)
“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
【提示】“實際退稅額，計入應收出口退稅款科目”
出口企業(yè)全部原材料均從國內購進，“免抵退”辦法(五步法)：
第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額
當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)
【提示】計入“進項稅額轉出”中
第二步抵稅：計算當期應納增值稅額
當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(全部進項稅額-第一步計算的數(shù)額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)
第三步算尺度：計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率
【提示】計入“應交稅費—應交增值稅(出口退稅)”
第四步比：確定應退稅額(第二步絕對值與第三步相比，誰小按誰退)
【提示】實際退稅額，計入“應收出口退稅款科目”
第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。
【提示】出口抵減內銷應納稅額
進料加工貿易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿易方式
出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本—進料加工貿易出口(紅字)
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本—進料加工貿易出口(紅字)
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。
出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本—進料加工貿易出口(紅字)
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。
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