當(dāng)前位置：東奧會(huì)計(jì)在線 > 財(cái)會(huì)狂歡節(jié) > 私塾課> 會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)等式與要素2
講師: 張敬富
專題二、會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)要素
四、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn)或股東權(quán)益)(★★★結(jié)合：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法)
(一)所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及其確認(rèn)條件
1.定義 | 所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債 | ||
2.構(gòu)成 | 來(lái)源 | 主要包括如下內(nèi)容： （1）所有者投入的資本包括股本（實(shí)收資本）及股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）； （2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失（其他綜合收益） （3）留存收益等。主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn) | |
內(nèi)容 | 包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。 【特別提示】 所有者權(quán)益不變：提取盈余公積、轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等 | ||
3.確認(rèn)條件 | 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確認(rèn)也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 | ||
(二)利得和損失的相關(guān)內(nèi)容
1.利得和損失的含義
(1)利得：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
(2)損失：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
2.利得和損失的計(jì)量
(1)利得或損失分別計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)和當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)等
(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：
①其他債權(quán)投資公允價(jià)值的變動(dòng)額
②現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額(有效套期部分)等
3.小結(jié)
項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì)處理 | 應(yīng)用舉例 |
利得與損失 （非日?；顒?dòng)） | 計(jì)入當(dāng)期損益 （營(yíng)業(yè)外收支等） | 捐贈(zèng)收支（特殊情況除外）、罰款支出、收到或支付的違約金等 |
直接計(jì)入所有者權(quán)益 （其他綜合收益） | 其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益 | |
收入與費(fèi)用 （日?；顒?dòng)） | 計(jì)入當(dāng)期損益 （主營(yíng)業(yè)務(wù)收支、管理費(fèi)用等） | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售成本、管理費(fèi)用等 |
五、收入
1.定義 | 收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（對(duì)照“利得”定義） |
2.特征 | （1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的（營(yíng)業(yè)外收入不確認(rèn)為收入）； （2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本； （3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 |
3.確認(rèn)條件 | 收入的確認(rèn)除符合收入的定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； （2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； （3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。 |
六、費(fèi)用
1.定義 | 費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（對(duì)照“損失”定義） |
2.特征 | （1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的（營(yíng)業(yè)外支出不確認(rèn)為費(fèi)用）； （2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出； （3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 |
3.確認(rèn)條件 | 費(fèi)用的確認(rèn)除符合費(fèi)用的定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： （1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； （2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； （3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。 |
七、利潤(rùn)
1.定義 | 利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 |
2.來(lái)源構(gòu)成 | （1）收入減去費(fèi)用后的凈額：反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī) （2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失：反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī) |
3.確認(rèn)條件 | 利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。 |
八、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。
(一)歷史成本(實(shí)際成本)：強(qiáng)調(diào)當(dāng)時(shí)(購(gòu)買時(shí)或合同金額)
(二)重置成本(現(xiàn)行成本)：強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在
(三)可變現(xiàn)凈值：倒推
(四)現(xiàn)值：強(qiáng)調(diào)未來(lái)
(五)公允價(jià)值：是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。即脫手價(jià)格。
專題三、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶
一、會(huì)計(jì)科目
(一)會(huì)計(jì)科目的含義和分類
1.含義 | 會(huì)計(jì)科目：簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 | |
2.分類 | 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 | 資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。（六大類） |
按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系 | 總分類科目和明細(xì)分類科目 | |
【特別提示】
考試中需要寫出二級(jí)明細(xì)科目的有：應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值模式)、交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、應(yīng)付債券等科目。
(二)會(huì)計(jì)科目舉例
1.資產(chǎn)類：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、原材料、庫(kù)存商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。
2.負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。
3.所有者權(quán)益類：實(shí)收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、專項(xiàng)儲(chǔ)備、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。
4.共同類：既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，例如衍生工具等。
5.成本類：按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目(如：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用)和反映勞務(wù)成本的科目(如：勞務(wù)成本)。
6.損益類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用、以前年度損益調(diào)整等。
200學(xué)力值
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