當(dāng)前位置：東奧會(huì)計(jì)在線 > 財(cái)會(huì)狂歡節(jié) > 私塾課> 金融資產(chǎn)2，收入/費(fèi)用/利潤
講師: 張敬富
專題七、金融資產(chǎn)
二、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
2.初始確認(rèn)原則
3.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息/應(yīng)收股利)進(jìn)行處理。
三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(略)
(二)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
科目：交易性金融資產(chǎn)(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(“衍生金融工具”屬此類)
【補(bǔ)充例題】(股權(quán)投資)
(1)2×16年5月6日，甲公司支付價(jià)款1016萬元(含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。
甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(2)2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。
(3)2×16年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.20元。
(4)2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股4.80元。
(5)2×17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。
(6)2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
(7)2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
假定不考慮其他因素。
【正確答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)
(1)2×16年5月6日，購入股票：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
應(yīng)收股利 150 000
投資收益 10 000
貸：銀行存款 10 160 000
股票單位成本=10 000 000÷2 000 000=5(元/股)
(2)2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)2×16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400000
【(5.20-5.00)×2 000 000】
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 000
(4)2×16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800000
【(4.80-5.20)×2 000 000】
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800000
(5)2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利 200 000(40 000 000×0.5%)
貸：投資收益 200000
(6)2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)2×17年5月20日，出售股票：
借：銀行存款 9 800 000(4.90×2 000 000)
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000000
投資收益 200000
【補(bǔ)充例題】(債權(quán)投資)
(1)2×16年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。
該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(2)2×16年1月5日，收到丙公司債券2×15年下半年利息20 000元。
(3)2×16年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息)。
(4)2×16年7月5日，收到丙公司債券2×16年上半年利息。
(5)2×16年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息)。
(6)2×17年1月5日，收到丙公司債券2×16年下半年利息。
(7)2×17年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2×16年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000 000(面值)
應(yīng)收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
(1 020 000+20 000)
(2)2×16年1月5日，收到該債券2×15年下半年利息20 000元：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(3)2×16年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允值變動(dòng)和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
(1 150 000-1 000 000)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
借：應(yīng)收利息 20 000(1 000 000×4%÷2)
貸：投資收益 20 000
(4)2×16年7月10日，收到丙公司債券2×16年上半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(5)2×16年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：公允價(jià)值動(dòng)損益 50 000
(1 100 000-1 150 000)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
(6)2×17年1月10日，收到丙公司債券2×16年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(7)2×17年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券：
借：銀行存款 1 180 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
投資收益 80 000
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(見前述補(bǔ)充例題)
專題八、收入、費(fèi)用、利潤
第一部分、收入
一、收入的概念
收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、收入的確認(rèn)和計(jì)量(五步法)
第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同;(◇與確認(rèn)有關(guān))
第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);(◇與確認(rèn)有關(guān))
【手寫板】
買電梯 安裝
① 通用 A賣電梯 B安裝
② 私人訂制 賣+裝
履約義務(wù)→分割→分?jǐn)?/p>
第三步，確定交易價(jià)格;(與計(jì)量有關(guān))
第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);(與計(jì)量有關(guān))
第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(◇與確認(rèn)有關(guān))(時(shí)點(diǎn)?時(shí)期?)
舉例：
甲公司為財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司，與乙公司簽訂價(jià)款為7萬元的合同【銷售軟件(單獨(dú)售價(jià)6萬元、1年期軟件維護(hù)(單獨(dú)售價(jià)4萬元)】(注意：時(shí)點(diǎn)?時(shí)期?)
第二部分、費(fèi)用
一、費(fèi)用的概念
費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
二、費(fèi)用的內(nèi)容
企業(yè)的費(fèi)用主要包括：成本費(fèi)用(如：營業(yè)成本、稅金及附加)和期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
第三部分、利潤
利潤表(簡(jiǎn)表)
編制單位 ____年___月 單位：元
第四部分、所得稅
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)
其中：
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
第五部分、期末財(cái)務(wù)成果的核算
【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】
乙公司2×18年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(所得稅稅率為25%)：?jiǎn)挝唬喝f元
科目 | 借或貸 | 本期發(fā)生額 |
主營業(yè)務(wù)收入 | 貸 | 600 |
其他業(yè)務(wù)收入 | 貸 | 70 |
公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 貸 | 15 |
投資收益 | 貸 | 60 |
營業(yè)外收入 | 貸 | 5 |
主營業(yè)務(wù)成本 | 借 | 400 |
其他業(yè)務(wù)成本 | 借 | 40 |
稅金及附加 | 借 | 10 |
銷售費(fèi)用 | 借 | 50 |
管理費(fèi)用 | 借 | 70 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 借 | 20 |
資產(chǎn)減值損失 | 借 | 10 |
營業(yè)外支出 | 借 | 50 |
【正確答案】
乙公司2×18年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
1.將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得科目
借：主營業(yè)務(wù)收入 600
其他業(yè)務(wù)收入 70
公允價(jià)值變動(dòng)損益 15
投資收益 60
營業(yè)外收入 5
貸：本年利潤 750
(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失科目
借：本年利潤 650
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400
其他業(yè)務(wù)成本 40
稅金及附加 10
銷售費(fèi)用 50
管理費(fèi)用 70
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
資產(chǎn)減值損失 10
營業(yè)外支出 50
2.假設(shè)乙公司2×18年不存在所得稅納稅調(diào)整因素：
應(yīng)交所得稅=(750-650)×25%=25(萬元)。
(1)確認(rèn)所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25
(2)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
借：本年利潤 25
貸：所得稅費(fèi)用 25
3.將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。
借：本年利潤 75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
4.按照10%提取法定盈余公積。
借：利潤分配——提取盈余公積 7.50
貸：盈余公積 7.50
5.將“利潤分配——提取盈余公積”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
借：利潤分配——未分配利潤 7.50
貸：利潤分配——提取盈余公積 7.50
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