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專題七、金融資產(chǎn)

二、金融資產(chǎn)的初始計量

1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

2.初始確認(rèn)原則

3.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目(應(yīng)收利息/應(yīng)收股利)進行處理。

三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

(一)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理(略)

(二)以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

科目：交易性金融資產(chǎn)(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(“衍生金融工具”屬此類)

【補充例題】(股權(quán)投資)

(1)2×16年5月6日，甲公司支付價款1016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。

甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(2)2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。

(3)2×16年6月30日，該股票市價為每股5.20元。

(4)2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價為每股4.80元。

(5)2×17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。

(6)2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(7)2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素。

【正確答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)

(1)2×16年5月6日，購入股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

       應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 160 000

股票單位成本=10 000 000÷2 000 000=5(元/股)

(2)2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

(3)2×16年6月30日，確認(rèn)股票價格變動：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 400000

【(5.20-5.00)×2 000 000】

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 400 000

(4)2×16年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 800000

【(4.80-5.20)×2 000 000】

    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 800000

(5)2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　200 000(40 000 000×0.5%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

(6)2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(7)2×17年5月20日，出售股票：

借：銀行存款　　　　　　 9 800 000(4.90×2 000 000)

       交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 400 000

    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10000000

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

【補充例題】(債權(quán)投資)

(1)2×16年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)，另發(fā)生交易費用20 000元。

該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(2)2×16年1月5日，收到丙公司債券2×15年下半年利息20 000元。

(3)2×16年6月30日，丙公司債券的公允價值為1 150 000元(不含利息)。

(4)2×16年7月5日，收到丙公司債券2×16年上半年利息。

(5)2×16年12月31日，丙公司債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)。

(6)2×17年1月5日，收到丙公司債券2×16年下半年利息。

(7)2×17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2×16年1月1日，從二級市場購入丙公司債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 1000 000(面值)

       應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000

(1 020 000+20 000)

(2)2×16年1月5日，收到該債券2×15年下半年利息20 000元：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(3)2×16年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 150 000

(1 150 000-1 000 000)

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 150 000

借：應(yīng)收利息　　　　　　　 20 000(1 000 000×4%÷2)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(4)2×16年7月10日，收到丙公司債券2×16年上半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(5)2×16年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值動損益　　　　　　　　　　　　　　50 000

(1 100 000-1 150 000)

    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　50 000

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(6)2×17年1月10日，收到丙公司債券2×16年下半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(7)2×17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 180 000

    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1 000 000

          ——公允價值變動　　　　　 100 000

          投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(見前述補充例題)

專題八、收入、費用、利潤

第一部分、收入

一、收入的概念

收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

二、收入的確認(rèn)和計量(五步法)

第一步，識別與客戶訂立的合同;(◇與確認(rèn)有關(guān))

第二步，識別合同中的單項履約義務(wù);(◇與確認(rèn)有關(guān))

【手寫板】

買電梯 安裝

① 通用 A賣電梯 B安裝

② 私人訂制 賣+裝

履約義務(wù)→分割→分?jǐn)?/p>

第三步，確定交易價格;(與計量有關(guān))

第四步，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù);(與計量有關(guān))

第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。(◇與確認(rèn)有關(guān))(時點?時期?)

舉例：

甲公司為財務(wù)軟件開發(fā)公司，與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件(單獨售價6萬元、1年期軟件維護(單獨售價4萬元)】(注意：時點?時期?)

第二部分、費用

一、費用的概念

費用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

二、費用的內(nèi)容

企業(yè)的費用主要包括：成本費用(如：營業(yè)成本、稅金及附加)和期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)。

第三部分、利潤

利潤表(簡表)

編制單位　　　　　　　　　　　____年___月　　　　　　　　　　　　單位：元

第四部分、所得稅

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

其中：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

第五部分、期末財務(wù)成果的核算

【補充例題?計算題】

乙公司2×18年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(所得稅稅率為25%)：單位：萬元

【正確答案】

乙公司2×18年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會計分錄：

1.將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得科目

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70

公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　15

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

    貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2.假設(shè)乙公司2×18年不存在所得稅納稅調(diào)整因素：

應(yīng)交所得稅=(750-650)×25%=25(萬元)。

(1)確認(rèn)所得稅費用

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　25

(2)將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

    貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

3.將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

    貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　75

4.按照10%提取法定盈余公積。

借：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.50

5.將“利潤分配——提取盈余公積”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　7.50

    貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50