當(dāng)前位置:東奧會計在線 > 財會狂歡節(jié) > 私塾課> 金融資產(chǎn)2,收入/費用/利潤
專題七、金融資產(chǎn)
二、金融資產(chǎn)的初始計量
1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。
2.初始確認(rèn)原則
3.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目(應(yīng)收利息/應(yīng)收股利)進行處理。
三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
(一)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理(略)
(二)以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
科目:交易性金融資產(chǎn)(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(“衍生金融工具”屬此類)
【補充例題】(股權(quán)投資)
(1)2×16年5月6日,甲公司支付價款1016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元),購入乙公司發(fā)行的股票200萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。
甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征,將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(2)2×16年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。
(3)2×16年6月30日,該股票市價為每股5.20元。
(4)2×16年12月31日,甲公司仍持有該股票;當(dāng)日,該股票市價為每股4.80元。
(5)2×17年5月9日,乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。
(6)2×17年5月13日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
(7)2×17年5月20日,甲公司由于某特殊原因,以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
假定不考慮其他因素。
【正確答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位:元)
(1)2×16年5月6日,購入股票:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
應(yīng)收股利 150 000
投資收益 10 000
貸:銀行存款 10 160 000
股票單位成本=10 000 000÷2 000 000=5(元/股)
(2)2×16年5月10日,收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 150 000
貸:應(yīng)收股利 150 000
(3)2×16年6月30日,確認(rèn)股票價格變動:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400000
【(5.20-5.00)×2 000 000】
貸:公允價值變動損益 400 000
(4)2×16年12月31日,確認(rèn)股票價格變動:
借:公允價值變動損益 800000
【(4.80-5.20)×2 000 000】
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 800000
(5)2×17年5月9日,確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利 200 000(40 000 000×0.5%)
貸:投資收益 200000
(6)2×17年5月13日,收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 200 000
貸:應(yīng)收股利 200 000
(7)2×17年5月20日,出售股票:
借:銀行存款 9 800 000(4.90×2 000 000)
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 10000000
投資收益 200000
【補充例題】(債權(quán)投資)
(1)2×16年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司債券,支付價款合計1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元),另發(fā)生交易費用20 000元。
該債券面值1 000 000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下:
(2)2×16年1月5日,收到丙公司債券2×15年下半年利息20 000元。
(3)2×16年6月30日,丙公司債券的公允價值為1 150 000元(不含利息)。
(4)2×16年7月5日,收到丙公司債券2×16年上半年利息。
(5)2×16年12月31日,丙公司債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)。
(6)2×17年1月5日,收到丙公司債券2×16年下半年利息。
(7)2×17年6月20日,通過二級市場出售丙公司債券,取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。
假定不考慮其他因素,甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2×16年1月1日,從二級市場購入丙公司債券:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 1000 000(面值)
應(yīng)收利息 20 000
投資收益 20 000
貸:銀行存款 1 040 000
(1 020 000+20 000)
(2)2×16年1月5日,收到該債券2×15年下半年利息20 000元:
借:銀行存款 20 000
貸:應(yīng)收利息 20 000
(3)2×16年6月30日,確認(rèn)丙公司債券公允值變動和投資收益:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000
(1 150 000-1 000 000)
貸:公允價值變動損益 150 000
借:應(yīng)收利息 20 000(1 000 000×4%÷2)
貸:投資收益 20 000
(4)2×16年7月10日,收到丙公司債券2×16年上半年利息:
借:銀行存款 20 000
貸:應(yīng)收利息 20 000
(5)2×16年12月31日,確認(rèn)丙公司債券公允價值變動和投資收益:
借:公允價值動損益 50 000
(1 100 000-1 150 000)
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50 000
借:應(yīng)收利息 20 000
貸:投資收益 20 000
(6)2×17年1月10日,收到丙公司債券2×16年下半年利息:
借:銀行存款 20 000
貸:應(yīng)收利息 20 000
(7)2×17年6月20日,通過二級市場出售丙公司債券:
借:銀行存款 1 180 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價值變動 100 000
投資收益 80 000
3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(見前述補充例題)
專題八、收入、費用、利潤
第一部分、收入
一、收入的概念
收入:是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
二、收入的確認(rèn)和計量(五步法)
第一步,識別與客戶訂立的合同;(◇與確認(rèn)有關(guān))
第二步,識別合同中的單項履約義務(wù);(◇與確認(rèn)有關(guān))
【手寫板】
買電梯 安裝
① 通用 A賣電梯 B安裝
② 私人訂制 賣+裝
履約義務(wù)→分割→分?jǐn)?/p>
第三步,確定交易價格;(與計量有關(guān))
第四步,將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù);(與計量有關(guān))
第五步,履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。(◇與確認(rèn)有關(guān))(時點?時期?)
舉例:
甲公司為財務(wù)軟件開發(fā)公司,與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件(單獨售價6萬元、1年期軟件維護(單獨售價4萬元)】(注意:時點?時期?)
第二部分、費用
一、費用的概念
費用:是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
二、費用的內(nèi)容
企業(yè)的費用主要包括:成本費用(如:營業(yè)成本、稅金及附加)和期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)。
第三部分、利潤
利潤表(簡表)
編制單位 ____年___月 單位:元
第四部分、所得稅
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
其中:
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
第五部分、期末財務(wù)成果的核算
【補充例題?計算題】
乙公司2×18年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(所得稅稅率為25%):單位:萬元
科目 | 借或貸 | 本期發(fā)生額 |
主營業(yè)務(wù)收入 | 貸 | 600 |
其他業(yè)務(wù)收入 | 貸 | 70 |
公允價值變動損益 | 貸 | 15 |
投資收益 | 貸 | 60 |
營業(yè)外收入 | 貸 | 5 |
主營業(yè)務(wù)成本 | 借 | 400 |
其他業(yè)務(wù)成本 | 借 | 40 |
稅金及附加 | 借 | 10 |
銷售費用 | 借 | 50 |
管理費用 | 借 | 70 |
財務(wù)費用 | 借 | 20 |
資產(chǎn)減值損失 | 借 | 10 |
營業(yè)外支出 | 借 | 50 |
【正確答案】
乙公司2×18年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會計分錄:
1.將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得科目
借:主營業(yè)務(wù)收入 600
其他業(yè)務(wù)收入 70
公允價值變動損益 15
投資收益 60
營業(yè)外收入 5
貸:本年利潤 750
(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失科目
借:本年利潤 650
貸:主營業(yè)務(wù)成本 400
其他業(yè)務(wù)成本 40
稅金及附加 10
銷售費用 50
管理費用 70
財務(wù)費用 20
資產(chǎn)減值損失 10
營業(yè)外支出 50
2.假設(shè)乙公司2×18年不存在所得稅納稅調(diào)整因素:
應(yīng)交所得稅=(750-650)×25%=25(萬元)。
(1)確認(rèn)所得稅費用
借:所得稅費用 25
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25
(2)將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
借:本年利潤 25
貸:所得稅費用 25
3.將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。
借:本年利潤 75
貸:利潤分配——未分配利潤 75
4.按照10%提取法定盈余公積。
借:利潤分配——提取盈余公積 7.50
貸:盈余公積 7.50
5.將“利潤分配——提取盈余公積”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
借:利潤分配——未分配利潤 7.50
貸:利潤分配——提取盈余公積 7.50
200學(xué)力值
解鎖當(dāng)前課程