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專(zhuān)題三、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)

二、會(huì)計(jì)賬戶(hù)

(一)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的功能和基本結(jié)構(gòu)

1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

2.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的功能和基本結(jié)構(gòu)

(1)賬戶(hù)的功能

在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額(合并財(cái)務(wù)報(bào)表：抵損益)

(2)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

①賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶(hù)名稱(chēng)(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。

②賬戶(hù)核心部分可用簡(jiǎn)化格式“T”形賬戶(hù)表示，在借貸記賬法下，“T”形賬戶(hù)的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。

必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號(hào)，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)。

專(zhuān)題四、固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(包括：關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝成本和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(價(jià)、稅、費(fèi))

【手寫(xiě)板】

買(mǎi)100萬(wàn) T=16%

1.可以抵扣

借：固定資產(chǎn)100

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))100×16%

    貸：銀行存款116

2. 不可以抵扣

借：固定資產(chǎn)116

    貸：銀行存款116

【特別提示】

①相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

②固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓(xùn)費(fèi)。

【補(bǔ)充例題?單選題】(2018年)

甲公司為增值稅一般納稅人，2018年1月15日購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元。當(dāng)日預(yù)付未來(lái)一年的設(shè)備維修費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價(jià)值是(　　)萬(wàn)元。

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】A

【解析】當(dāng)日預(yù)付未來(lái)一年的設(shè)備維修費(fèi)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。

(二)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)(自己買(mǎi)料、自己蓋房)

【特別提示】

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。

1.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。(“工程物資”)

2.盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值(原材料)以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款(其他應(yīng)收款)后的差額：(★★3種情形)(盤(pán)盈：原理相同)

(1)工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減工程項(xiàng)目的成本;

(2)工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

(3)非常原因造成的工程物資的盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

二、固定資產(chǎn)折舊

應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

應(yīng)提折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備

(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地(歷史遺留問(wèn)題)。

【特別提示】

①未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。(計(jì)入“管理費(fèi)用”)

②處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

③固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。

④提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

⑤替換使用的設(shè)備需要計(jì)提折舊。

⑥大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。(按正常方式)

(二)固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法(又稱(chēng)直線法)

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

一座廠房原值500 000元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值率為10%，計(jì)算月折舊額。

【正確答案】

年折舊率=(1-10%)/10=9%

月折舊率=9%÷12=0.75%

月折舊額=500 000×0.75%=3 750(元)

2.工作量法

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

某企業(yè)一輛卡車(chē)原價(jià)60 000元，預(yù)計(jì)總里程為500 000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛400公里，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)提的折舊額。

【正確答案】

當(dāng)月折舊額=0.114×400=45.60(元)

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

計(jì)算公式如下：

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

【正確答案】

年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=20 000×40%=8 000(元)

第二年應(yīng)提的折舊額=(20 000-8 000)×40%=4 800(元)

第三年應(yīng)提的折舊額=(20 000-8 000-4 800)×40%=2 880(元)

第四、第五年的年折舊額=(20 000-8 000-4 800-2 880-200)÷2=2 060(元)

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

假設(shè)上例中，該固定資產(chǎn)是2×10年8月購(gòu)入的，那么應(yīng)該從9月開(kāi)始計(jì)提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日。

【正確答案】

那么2×10年的折舊就是2×10年9月1日到2×10年12月31日的金額，

2×10年折舊=8 000×4/12=2 666.67(元)

2×11年折舊=8 000×8/12+4 800×4/12=6 933.33(元)

2×12年折舊=4 800×8/12+2 880×4/12=4 160(元)

依次類(lèi)推。

4.年數(shù)總和法(又稱(chēng)年限合計(jì)法)

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計(jì)算如下：

【正確答案】

第一年折舊額=(20 000-200)×5/15=6 600(元)

第二年折舊額=(20 000-200)×4/15=5 280(元)

第三年折舊額=(20 000-200)×3/15=3 960(元)

第四年折舊額=(20 000-200)×2/15=2 640(元)

第五年折舊額=(20 000-200)×1/15=1 320(元)

【特別提示】

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

②折舊的對(duì)應(yīng)科目

a.基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本;

b.管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;

c.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;

d.銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;

e.用于工程的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程;

f.用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出;

g.經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本等。

借：制造費(fèi)用

       管理費(fèi)用

       銷(xiāo)售費(fèi)用

       在建工程

       研發(fā)支出

       其他業(yè)務(wù)成本等

    貸：累計(jì)折舊

三、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算(★★除固定資產(chǎn)盤(pán)虧之外)。

【特別提示】

①定資產(chǎn)盤(pán)虧應(yīng)該計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

②固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理：“固定資產(chǎn)清理”，不利記借方，有利記貸方，最后轉(zhuǎn)損益

四、補(bǔ)充內(nèi)容

1.資產(chǎn)的賬面余額：是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除備抵項(xiàng)目(如：減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)等)(一般指原值)

2.資產(chǎn)的賬面價(jià)值：是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

3.負(fù)債的賬面價(jià)值：一般等于其賬面余額。

例如：