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當(dāng)前位置:東奧會計(jì)在線 > 財(cái)會狂歡節(jié) > 私塾課> 會計(jì)科目和賬戶2,固定資產(chǎn)

內(nèi)容詳情

專題三、會計(jì)科目和會計(jì)賬戶

二、會計(jì)賬戶

(一)會計(jì)賬戶的功能和基本結(jié)構(gòu)

1.會計(jì)賬戶:是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

2.會計(jì)賬戶的功能和基本結(jié)構(gòu)

(1)賬戶的功能

在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額(合并財(cái)務(wù)報(bào)表:抵損益)

(2)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

①賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括:賬戶名稱(會計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。

②賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示,在借貸記賬法下,“T”形賬戶的“左方”表示“借方”,右方表示“貸方”。

必須注意的是,“借”和“貸”只是記賬符號,至于表示增加還是減少,則取決于賬戶的性質(zhì)。

中級會計(jì)實(shí)務(wù)私塾課

賬戶類別

借方記錄

貸方記錄

余額方向

資產(chǎn)類

增加

減少

借方

負(fù)債類

減少

增加

貸方

所有者權(quán)益類

減少

增加

貸方

成本類

增加

減少或轉(zhuǎn)銷額

借方

費(fèi)用類

增加

減少或轉(zhuǎn)銷額

無余額

收益類

減少或轉(zhuǎn)銷額

增加

專題四、固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量:按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

(一)外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(包括:關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝成本和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(價(jià)、稅、費(fèi))

【手寫板】

買100萬 T=16%

1.可以抵扣

借:固定資產(chǎn)100

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))100×16%

    貸:銀行存款116

2. 不可以抵扣

借:固定資產(chǎn)116

    貸:銀行存款116

【特別提示】

①相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購進(jìn)固定資產(chǎn)時支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

②固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓(xùn)費(fèi)。

【補(bǔ)充例題?單選題】(2018年)

甲公司為增值稅一般納稅人,2018年1月15日購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500萬元,增值稅稅額85萬元。當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費(fèi),取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元,增值稅稅額為1.7萬元,不考慮其他因素,該設(shè)備的入賬價(jià)值是(  )萬元。

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】A

【解析】當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費(fèi)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益,則該設(shè)備的入賬價(jià)值為500萬元。

(二)自營方式建造固定資產(chǎn)(自己買料、自己蓋房)

【特別提示】

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。

1.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。(“工程物資”)

2.盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去殘料價(jià)值(原材料)以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款(其他應(yīng)收款)后的差額:(★★3種情形)(盤盈:原理相同)

(1)工程項(xiàng)目尚未完工的,計(jì)入或沖減工程項(xiàng)目的成本;

(2)工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(3)非常原因造成的工程物資的盤虧、報(bào)廢、毀損,直接計(jì)入營業(yè)外支出。


盤虧、報(bào)廢及毀損

盤盈

建設(shè)

期間

借:在建工程(凈損失)

 貸:工程物資

借:工程物資

 貸:在建工程(凈收益)

工程

完工后

借:營業(yè)外支出(凈損失)

 貸:工程物資

借:工程物資

 貸:營業(yè)外收入(凈收益)

二、固定資產(chǎn)折舊

應(yīng)計(jì)折舊額:是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

應(yīng)提折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備

(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地(歷史遺留問題)。

【特別提示】

①未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。(計(jì)入“管理費(fèi)用”)

②處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。

③固定資產(chǎn)提足折舊后,不論是否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊。

④提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

⑤替換使用的設(shè)備需要計(jì)提折舊。

⑥大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。(按正常方式)

(二)固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

其中,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

1.年限平均法(又稱直線法)

中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

一座廠房原值500 000元,預(yù)計(jì)使用10年,殘值率為10%,計(jì)算月折舊額。

【正確答案】

年折舊率=(1-10%)/10=9%

月折舊率=9%÷12=0.75%

月折舊額=500 000×0.75%=3 750(元)

2.工作量法

中級會計(jì)私塾課講義

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

某企業(yè)一輛卡車原價(jià)60 000元,預(yù)計(jì)總里程為500 000公里,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,本月行駛400公里,計(jì)算當(dāng)月應(yīng)提的折舊額。

【正確答案】

中級會計(jì)實(shí)務(wù)例題

當(dāng)月折舊額=0.114×400=45.60(元)

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法:是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

計(jì)算公式如下:

中級會計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算題答案

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊,每年的折舊額計(jì)算如下:

【正確答案】

年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=20 000×40%=8 000(元)

第二年應(yīng)提的折舊額=(20 000-8 000)×40%=4 800(元)

第三年應(yīng)提的折舊額=(20 000-8 000-4 800)×40%=2 880(元)

第四、第五年的年折舊額=(20 000-8 000-4 800-2 880-200)÷2=2 060(元)

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

假設(shè)上例中,該固定資產(chǎn)是2×10年8月購入的,那么應(yīng)該從9月開始計(jì)提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日。

【正確答案】

那么2×10年的折舊就是2×10年9月1日到2×10年12月31日的金額,

2×10年折舊=8 000×4/12=2 666.67(元)

2×11年折舊=8 000×8/12+4 800×4/12=6 933.33(元)

2×12年折舊=4 800×8/12+2 880×4/12=4 160(元)

依次類推。

4.年數(shù)總和法(又稱年限合計(jì)法)

中級會計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算公式

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

接上例,假如采用年數(shù)總和法,每年折舊額的計(jì)算如下:

【正確答案】

第一年折舊額=(20 000-200)×5/15=6 600(元)

第二年折舊額=(20 000-200)×4/15=5 280(元)

第三年折舊額=(20 000-200)×3/15=3 960(元)

第四年折舊額=(20 000-200)×2/15=2 640(元)

第五年折舊額=(20 000-200)×1/15=1 320(元)

【特別提示】

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。

②折舊的對應(yīng)科目

a.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用,并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本;

b.管理部門使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;

c.未使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;

d.銷售部門使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;

e.用于工程的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程;

f.用于研發(fā)無形資產(chǎn)的的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出;

g.經(jīng)營出租的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本等。

借:制造費(fèi)用

       管理費(fèi)用

       銷售費(fèi)用

       在建工程

       研發(fā)支出

       其他業(yè)務(wù)成本等

    貸:累計(jì)折舊

三、固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理

固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算(★★除固定資產(chǎn)盤虧之外)。

【特別提示】

①定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

②固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會計(jì)處理:“固定資產(chǎn)清理”,不利記借方,有利記貸方,最后轉(zhuǎn)損益

階段

賬務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借:固定資產(chǎn)清理

  累計(jì)折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

 貸:固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借:固定資產(chǎn)清理

 貸:銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借:銀行存款/原材料等

 貸:固定資產(chǎn)清理

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

借:其他應(yīng)收款/銀行存款等

 貸:固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

總原則:依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同

1.因已喪失使用功能(如:正常報(bào)廢清理)或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支。

2.因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。(人為原因)





凈損失


①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報(bào)廢清理的處理凈損失

借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

 貸:固定資產(chǎn)清理

②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借:營業(yè)外支出——非常損失

 貸:固定資產(chǎn)清理

③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失(人為原因)

借:資產(chǎn)處置損益

 貸:固定資產(chǎn)清理





凈收益


①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益【已喪失使用功能(如:正常報(bào)廢清理)或因自然災(zāi)害等】

借:固定資產(chǎn)清理

 貸:營業(yè)外收入

②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益(人為原因)

借:固定資產(chǎn)清理

 貸:資產(chǎn)處置損益

注:籌建期間的,沖減“管理費(fèi)用”。

四、補(bǔ)充內(nèi)容

1.資產(chǎn)的賬面余額:是指某科目的賬面實(shí)際余額,不扣除備抵項(xiàng)目(如:減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等)(一般指原值)

2.資產(chǎn)的賬面價(jià)值:是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

3.負(fù)債的賬面價(jià)值:一般等于其賬面余額。

例如:

資產(chǎn)項(xiàng)目

含義

①存貨、長期股權(quán)投資等

賬面余額、賬面價(jià)值

②固定資產(chǎn)

賬面余額、賬面凈值(折余價(jià)值)、賬面價(jià)值

③無形資產(chǎn)

賬面余額、攤余價(jià)值、賬面價(jià)值

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