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講師: 黃潔洵
專題四 間接法計算企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識
一、什么是直接法、間接法
1.應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
2.應(yīng)納稅所得額
(1)直接法
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損
【提示】“應(yīng)納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤,上述公式中的各項計算要素均應(yīng)按稅法口徑確定,初學(xué)企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)注意轉(zhuǎn)換思路(衡量、判斷標(biāo)準)。
(2)間接法
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
二、什么是納稅調(diào)增、納稅調(diào)減
1.何謂納稅調(diào)整增加額?
(1)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元,在計算其會計利潤時扣除了一項費用8萬元:
①假定,按照稅法規(guī)定該項費用不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
②假定,按照稅法規(guī)定該項費用在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時最多只能扣除5萬元。
(2)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元,假定,其有一項收益8萬元,在計算會計利潤時按照會計準則的規(guī)定可以不作收入處理,但按照稅法的規(guī)定該項收益應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額:
2.何謂納稅調(diào)整減少額?
(1)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元,在計算其會計利潤時扣除了一項費用8萬元;假定,按照稅法的規(guī)定,該項費用可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除16萬元(在8萬元的基礎(chǔ)上允許再加計扣除8萬元):
(2)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元,其中包含一項收益8萬元,但該收益按照稅法的規(guī)定可以免予征收企業(yè)所得稅:
三、納稅調(diào)整的具體應(yīng)用
1.業(yè)務(wù)招待費支出
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【案例1】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào),2018年度會計利潤為200萬元,取得銷售收入3000萬元,廣告費支出400萬元。
【案例2】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào),2018年度會計利潤為200萬元,取得銷售收入3000萬元,廣告費支出400萬元;上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費60萬元。
3.國債利息收入
【案例】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào),2018年度會計利潤為200萬元,國債利息收入30萬元。
4.“三新”研究開發(fā)費用的扣除
“三新”研究開發(fā)費用,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時:
(1)未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%,加計扣除;
(2)形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
【政策提示】根據(jù)財稅〔2018〕99號規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【案例】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào),會計利潤為200萬元,發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費用30萬元,已計入管理費用。
200學(xué)力值
解鎖當(dāng)前課程