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專題四  間接法計算企業(yè)所得稅的基礎知識

一、什么是直接法、間接法

1.應納稅額

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

2.應納稅所得額

(1)直接法

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損

【提示】“應納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤，上述公式中的各項計算要素均應按稅法口徑確定，初學企業(yè)所得稅應當注意轉換思路(衡量、判斷標準)。

(2)間接法

應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

二、什么是納稅調增、納稅調減

1.何謂納稅調整增加額?

(1)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，在計算其會計利潤時扣除了一項費用8萬元：

①假定，按照稅法規(guī)定該項費用不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

②假定，按照稅法規(guī)定該項費用在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時最多只能扣除5萬元。

(2)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，假定，其有一項收益8萬元，在計算會計利潤時按照會計準則的規(guī)定可以不作收入處理，但按照稅法的規(guī)定該項收益應當計入應納稅所得額：

2.何謂納稅調整減少額?

(1)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，在計算其會計利潤時扣除了一項費用8萬元;假定，按照稅法的規(guī)定，該項費用可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除16萬元(在8萬元的基礎上允許再加計扣除8萬元)：

(2)甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，其中包含一項收益8萬元，但該收益按照稅法的規(guī)定可以免予征收企業(yè)所得稅：

三、納稅調整的具體應用

1.業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

2.廣告費和業(yè)務宣傳費支出

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【案例1】甲公司主要生產(chǎn)空調，2018年度會計利潤為200萬元，取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元。

【案例2】甲公司主要生產(chǎn)空調，2018年度會計利潤為200萬元，取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元;上一年度結轉廣告費60萬元。

3.國債利息收入

【案例】甲公司主要生產(chǎn)空調，2018年度會計利潤為200萬元，國債利息收入30萬元。

4.“三新”研究開發(fā)費用的扣除

“三新”研究開發(fā)費用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時：

(1)未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%，加計扣除;

(2)形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

【政策提示】根據(jù)財稅〔2018〕99號規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【案例】甲公司主要生產(chǎn)空調，會計利潤為200萬元，發(fā)生新技術研究開發(fā)費用30萬元，已計入管理費用。