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專題五 增值稅法律制度

第一單元 增值稅的征稅范圍

考點(diǎn)2：視同銷售(★★★)

(一)視同銷售貨物

1.代銷業(yè)務(wù)

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(2)銷售代銷貨物。

【相關(guān)鏈接1】委托其他納稅人代銷貨物(例如，上述案例中的甲企業(yè))，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

【相關(guān)鏈接2】采取直接收款方式銷售貨物(例如，上述案例中的乙商場(chǎng))，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.貨物移送

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

3.自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)貨物的特殊處置

①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物的是( )。(2018年)

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

B.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給投資者

C.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利

【答案】B

【解析】(1)選項(xiàng)AD：將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利的，不視同銷售，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)選項(xiàng)C：將購(gòu)進(jìn)的貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，正?？紤]進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【例題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售貨物的是( )。(2017年)

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位

B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利

C.將自產(chǎn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位

D.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

【答案】B

【解析】(1)選項(xiàng)CD：自產(chǎn)的貨物，不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，還是用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送，均視同銷售貨物。(2)選項(xiàng)AB：購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不視同銷售貨物;用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送的，視同銷售貨物。

【例題3·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售的是( )。(2013年)

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于本單位職工集體福利

B.將自產(chǎn)的貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的兒童

C.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者

【答案】A

【解析】(1)選項(xiàng)BCD：自產(chǎn)或委托加工的貨物，不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，還是用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送，均視同銷售貨物。(2)選項(xiàng)A：購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售;用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送的，視同銷售貨物。

【例題4·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有( )。(2011年)

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者

C.將委托加工的貨物用于集體福利

D.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位

【答案】BCD

【解析】(1)選項(xiàng)BC：自產(chǎn)或委托加工的貨物，不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，還是用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送，均視同銷售貨物。(2)選項(xiàng)AD：購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售;用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送的，視同銷售貨物。

(二)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【案例1】(1)甲公司為災(zāi)區(qū)民眾免費(fèi)提供餐飲服務(wù)：由于其服務(wù)對(duì)象為公益事業(yè)、社會(huì)公眾，不視同銷售餐飲服務(wù)，不繳納增值稅;

(2)關(guān)聯(lián)公司之間無(wú)償轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)：由于受讓方既非公益事業(yè)，也非社會(huì)公眾，該轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，依法計(jì)繳增值稅。

【案例2】甲公司將房屋出租給乙餐館，不收取租金，但甲公司工作人員可以在乙餐館免費(fèi)就餐。本案看似無(wú)償、實(shí)際有償，甲公司的房屋出租行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，征收增值稅;乙餐館提供的免費(fèi)就餐服務(wù)屬于銷售餐飲服務(wù)，征收增值稅。

考點(diǎn)3：增值稅征稅范圍的其他規(guī)定(★★)

(一)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)

1.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不繳納增值稅。

2.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外(即下列情形不繳納增值稅)：

(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【提示】單位為聘用的員工提供服務(wù)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不征收增值稅;但單位將自產(chǎn)的貨物作為集體福利發(fā)放，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。

【例題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，屬于視同銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的有( )。(2018年)

A.單位向客戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)

B.單位向客戶無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)

C.單位向本單位員工無(wú)償提供搬家服務(wù)

D.單位向本單位員工無(wú)償提供房屋裝飾服務(wù)

【答案】AB

【解析】(1)選項(xiàng)AB：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)屬于視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;(2)選項(xiàng)CD：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不需要繳納增值稅。

【例題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的是( )。(2016年)

A.建筑公司員工接受本公司的工作任務(wù)設(shè)計(jì)建筑圖紙

B.客運(yùn)公司為本公司員工提供班車服務(wù)

C.運(yùn)輸公司為災(zāi)區(qū)免費(fèi)提供運(yùn)輸救災(zāi)物資的服務(wù)

D.母公司向子公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)

【答案】D

【解析】(1)選項(xiàng)AB：屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不繳納增值稅;(2)選項(xiàng)C：運(yùn)輸公司的免費(fèi)運(yùn)輸服務(wù)系為公益事業(yè)(災(zāi)區(qū))提供，不視同銷售處理，不計(jì)繳增值稅;(3)選項(xiàng)D：母公司的轉(zhuǎn)讓行為既非向公益事業(yè)，也并非以社會(huì)公眾為對(duì)象，應(yīng)視同銷售處理，依法計(jì)繳增值稅。

(二)“境內(nèi)”

1.在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(1)銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

(2)銷售勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi);

(3)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi);

(4)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

(5)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

2.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例題3·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，不屬于我國(guó)增值稅征稅范圍的是( )。(2018年)

A.境外單位德國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)供我國(guó)某公司在北京使用

B.境外單位法國(guó)某酒店為我國(guó)科研團(tuán)隊(duì)提供在巴黎的住宿服務(wù)

C.境外單位美國(guó)某公司為我國(guó)某公司在上海的樓宇提供裝飾服務(wù)

D.境外單位日本某公司出租設(shè)備供我國(guó)某公司在廣州使用

【答案】B

【解析】(1)選項(xiàng)ACD：服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)，屬于在中國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)，屬于我國(guó)增值稅征稅范圍;(2)選項(xiàng)B：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不屬于我國(guó)增值稅的征稅范圍。

(三)增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

4.縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

5.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

考點(diǎn)4：增值稅的稅率(★★★)

(一)基本稅率：16%

1.銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法規(guī)定適用10%稅率或者零稅率的外，稅率為16%;

2.銷售加工、修理修配勞務(wù)，稅率為16%;

3.銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為16%。

(二)低稅率

1.適用10%稅率的貨物

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為10%：

(1)“涉農(nóng)”：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣;

【提示】適用10%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，是指各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

(2)“涉民”：自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品，食用鹽;

(3)“涉文”：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

(4)二甲醚。

2.一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為10%。

3.一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代(除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為6%。

(三)零稅率

【提示】零稅率VS免稅：零稅率不同于免稅。以貨物為例，出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅;零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。

1.納稅人出口貨物，適用增值稅零稅率，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

2.中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

(1)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

(2)航天運(yùn)輸服務(wù)。

(3)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù);

②合同能源管理服務(wù);

③設(shè)計(jì)服務(wù);

④廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);

⑤軟件服務(wù);

⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù);

⑦信息系統(tǒng)服務(wù);

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù);

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù);

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，適用6%稅率的是( )。(2017年)

A.交通運(yùn)輸服務(wù)

B.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

C.建筑服務(wù)

D.信息技術(shù)服務(wù)

【答案】D

【解析】在營(yíng)改增業(yè)務(wù)中：(1)銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為16%;(2)銷售交通運(yùn)輸服務(wù)(選項(xiàng)A)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)(選項(xiàng)C)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(選項(xiàng)B)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，增值稅稅率為10%;(3)其他營(yíng)改增服務(wù)(例如，選項(xiàng)D)的增值稅稅率為6%。

【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，適用10%稅率的有( )。(2017年)

A.提供動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

B.提供增值電信服務(wù)

C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

D.提供建筑服務(wù)

【答案】CD

【解析】(1)選項(xiàng)A：適用的增值稅稅率為16%。(2)選項(xiàng)B：適用的增值稅稅率為6%。

【例題3·單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年8月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。(2016年)

A.4.8

B.8.8

C.10.4

D.13.6

【答案】A

【解析】餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)，適用增值稅稅率為6%;因此，該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=80×6%=4.8(萬(wàn)元)。

【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年5月，甲公司將一套機(jī)器設(shè)備出租給乙公司，收取了不含稅租金10萬(wàn)元。甲公司該筆收入的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。(2016年)

A.1.6

B.1.2

C.1.0

D.0.6

【答案】A

【解析】將機(jī)器設(shè)備出租屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用增值稅稅率為16%;因此，甲公司該筆收入的銷項(xiàng)稅額=10×16%=1.6(萬(wàn)元)。

【例題5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務(wù)。2018年7月，甲公司提供基礎(chǔ)電信服務(wù)取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，提供增值電信服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。甲公司對(duì)不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。(2016年)

A.10.8

B.14.8

C.18

D.28.8

【答案】B

【解析】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為10%，增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%;因此，甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=100×10%+80×6%=14.8(萬(wàn)元)。