當(dāng)前位置:東奧會(huì)計(jì)在線 > 財(cái)會(huì)狂歡節(jié) > 私塾課> 增值稅法律制度(2)
專題五 增值稅法律制度
第一單元 增值稅的征稅范圍
考點(diǎn)2:視同銷售(★★★)
(一)視同銷售貨物
1.代銷業(yè)務(wù)
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(2)銷售代銷貨物。
【相關(guān)鏈接1】委托其他納稅人代銷貨物(例如,上述案例中的甲企業(yè)),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
【相關(guān)鏈接2】采取直接收款方式銷售貨物(例如,上述案例中的乙商場(chǎng)),不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
2.貨物移送
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
3.自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)貨物的特殊處置
①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶;
③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。
【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,增值稅納稅人的下列行為中,應(yīng)視同銷售貨物的是( )。(2018年)
A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
B.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給投資者
C.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利
【答案】B
【解析】(1)選項(xiàng)AD:將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利的,不視同銷售,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)選項(xiàng)C:將購(gòu)進(jìn)的貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),正??紤]進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【例題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,增值稅一般納稅人的下列行為中,不應(yīng)視同銷售貨物的是( )。(2017年)
A.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位
B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利
C.將自產(chǎn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位
D.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
【答案】B
【解析】(1)選項(xiàng)CD:自產(chǎn)的貨物,不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi),還是用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送,均視同銷售貨物。(2)選項(xiàng)AB:購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的,不視同銷售貨物;用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送的,視同銷售貨物。
【例題3·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,增值稅一般納稅人的下列行為中,不應(yīng)視同銷售的是( )。(2013年)
A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于本單位職工集體福利
B.將自產(chǎn)的貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的兒童
C.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者
【答案】A
【解析】(1)選項(xiàng)BCD:自產(chǎn)或委托加工的貨物,不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi),還是用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送,均視同銷售貨物。(2)選項(xiàng)A:購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi),不視同銷售;用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送的,視同銷售貨物。
【例題4·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列行為中,屬于視同銷售貨物的有( )。(2011年)
A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者
C.將委托加工的貨物用于集體福利
D.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位
【答案】BCD
【解析】(1)選項(xiàng)BC:自產(chǎn)或委托加工的貨物,不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi),還是用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送,均視同銷售貨物。(2)選項(xiàng)AD:購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi),不視同銷售;用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送的,視同銷售貨物。
(二)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)
下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):
1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【案例1】(1)甲公司為災(zāi)區(qū)民眾免費(fèi)提供餐飲服務(wù):由于其服務(wù)對(duì)象為公益事業(yè)、社會(huì)公眾,不視同銷售餐飲服務(wù),不繳納增值稅;
(2)關(guān)聯(lián)公司之間無(wú)償轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán):由于受讓方既非公益事業(yè),也非社會(huì)公眾,該轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn),依法計(jì)繳增值稅。
【案例2】甲公司將房屋出租給乙餐館,不收取租金,但甲公司工作人員可以在乙餐館免費(fèi)就餐。本案看似無(wú)償、實(shí)際有償,甲公司的房屋出租行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),征收增值稅;乙餐館提供的免費(fèi)就餐服務(wù)屬于銷售餐飲服務(wù),征收增值稅。
考點(diǎn)3:增值稅征稅范圍的其他規(guī)定(★★)
(一)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)
1.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不繳納增值稅。
2.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外(即下列情形不繳納增值稅):
(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【提示】單位為聘用的員工提供服務(wù),屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng),不征收增值稅;但單位將自產(chǎn)的貨物作為集體福利發(fā)放,應(yīng)視同銷售貨物,征收增值稅。
【例題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列行為中,屬于視同銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的有( )。(2018年)
A.單位向客戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)
B.單位向客戶無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)
C.單位向本單位員工無(wú)償提供搬家服務(wù)
D.單位向本單位員工無(wú)償提供房屋裝飾服務(wù)
【答案】AB
【解析】(1)選項(xiàng)AB:?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)屬于視同銷售,但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;(2)選項(xiàng)CD:?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不需要繳納增值稅。
【例題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列行為中,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的是( )。(2016年)
A.建筑公司員工接受本公司的工作任務(wù)設(shè)計(jì)建筑圖紙
B.客運(yùn)公司為本公司員工提供班車服務(wù)
C.運(yùn)輸公司為災(zāi)區(qū)免費(fèi)提供運(yùn)輸救災(zāi)物資的服務(wù)
D.母公司向子公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
【答案】D
【解析】(1)選項(xiàng)AB:屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不繳納增值稅;(2)選項(xiàng)C:運(yùn)輸公司的免費(fèi)運(yùn)輸服務(wù)系為公益事業(yè)(災(zāi)區(qū))提供,不視同銷售處理,不計(jì)繳增值稅;(3)選項(xiàng)D:母公司的轉(zhuǎn)讓行為既非向公益事業(yè),也并非以社會(huì)公眾為對(duì)象,應(yīng)視同銷售處理,依法計(jì)繳增值稅。
(二)“境內(nèi)”
1.在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指:
(1)銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);
(2)銷售勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi);
(3)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi);
(4)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);
(5)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。
2.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn):
(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【例題3·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列情形中,不屬于我國(guó)增值稅征稅范圍的是( )。(2018年)
A.境外單位德國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)供我國(guó)某公司在北京使用
B.境外單位法國(guó)某酒店為我國(guó)科研團(tuán)隊(duì)提供在巴黎的住宿服務(wù)
C.境外單位美國(guó)某公司為我國(guó)某公司在上海的樓宇提供裝飾服務(wù)
D.境外單位日本某公司出租設(shè)備供我國(guó)某公司在廣州使用
【答案】B
【解析】(1)選項(xiàng)ACD:服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi),屬于在中國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù),屬于我國(guó)增值稅征稅范圍;(2)選項(xiàng)B:境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù),不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù),不屬于我國(guó)增值稅的征稅范圍。
(三)增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目
1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。
2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅。
3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收增值稅。
4.縫紉業(yè)務(wù),征收增值稅。
5.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi),征收增值稅。
考點(diǎn)4:增值稅的稅率(★★★)
(一)基本稅率:16%
1.銷售或者進(jìn)口貨物,除稅法規(guī)定適用10%稅率或者零稅率的外,稅率為16%;
2.銷售加工、修理修配勞務(wù),稅率為16%;
3.銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為16%。
(二)低稅率
1.適用10%稅率的貨物
納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為10%:
(1)“涉農(nóng)”:糧食等農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣;
【提示】適用10%稅率的農(nóng)產(chǎn)品,是指各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。
(2)“涉民”:自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品,食用鹽;
(3)“涉文”:圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;
(4)二甲醚。
2.一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為10%。
3.一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代(除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù),銷售無(wú)形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外),稅率為6%。
(三)零稅率
【提示】零稅率VS免稅:零稅率不同于免稅。以貨物為例,出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅;零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外,還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅,使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款,從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。
1.納稅人出口貨物,適用增值稅零稅率,但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
2.中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn),適用增值稅零稅率:
(1)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。
①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;
②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;
③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
(2)航天運(yùn)輸服務(wù)。
(3)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù):
①研發(fā)服務(wù);
②合同能源管理服務(wù);
③設(shè)計(jì)服務(wù);
④廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);
⑤軟件服務(wù);
⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù);
⑦信息系統(tǒng)服務(wù);
⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù);
⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù);
⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中,適用6%稅率的是( )。(2017年)
A.交通運(yùn)輸服務(wù)
B.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
C.建筑服務(wù)
D.信息技術(shù)服務(wù)
【答案】D
【解析】在營(yíng)改增業(yè)務(wù)中:(1)銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),增值稅稅率為16%;(2)銷售交通運(yùn)輸服務(wù)(選項(xiàng)A)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)(選項(xiàng)C)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(選項(xiàng)B),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),增值稅稅率為10%;(3)其他營(yíng)改增服務(wù)(例如,選項(xiàng)D)的增值稅稅率為6%。
【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中,適用10%稅率的有( )。(2017年)
A.提供動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
B.提供增值電信服務(wù)
C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
D.提供建筑服務(wù)
【答案】CD
【解析】(1)選項(xiàng)A:適用的增值稅稅率為16%。(2)選項(xiàng)B:適用的增值稅稅率為6%。
【例題3·單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年8月,甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。(2016年)
A.4.8
B.8.8
C.10.4
D.13.6
【答案】A
【解析】餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù),適用增值稅稅率為6%;因此,該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=80×6%=4.8(萬(wàn)元)。
【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2018年5月,甲公司將一套機(jī)器設(shè)備出租給乙公司,收取了不含稅租金10萬(wàn)元。甲公司該筆收入的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。(2016年)
A.1.6
B.1.2
C.1.0
D.0.6
【答案】A
【解析】將機(jī)器設(shè)備出租屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),適用增值稅稅率為16%;因此,甲公司該筆收入的銷項(xiàng)稅額=10×16%=1.6(萬(wàn)元)。
【例題5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,主要提供電信服務(wù)。2018年7月,甲公司提供基礎(chǔ)電信服務(wù)取得不含稅銷售額100萬(wàn)元,提供增值電信服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。甲公司對(duì)不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。(2016年)
A.10.8
B.14.8
C.18
D.28.8
【答案】B
【解析】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為10%,增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%;因此,甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=100×10%+80×6%=14.8(萬(wàn)元)。
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