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第三單元 一般納稅人進項稅額的處理

考點框架

考點1：進項稅額確定的一般規(guī)定(★★★)

(一)扣稅憑證

1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.合法扣稅憑證的種類

(1)增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票);

(2)海關進口增值稅專用繳款書;

(3)農產(chǎn)品收購發(fā)票;

(4)農產(chǎn)品銷售發(fā)票;

(5)從境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內的不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證。

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的，通常不得抵扣進項稅額。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以作為增值稅進項稅額抵扣憑證的有( )。(2011年)

A.從銷售方取得的注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票

B.從海關取得的注明進口增值稅稅額的海關進口增值稅專用繳款書

C.購進農產(chǎn)品取得的注明買價的農產(chǎn)品收購發(fā)票

D.銷售貨物過程中支付運輸費用而取得的增值稅專用發(fā)票

【答案】ABCD

(二)取得增值稅專用發(fā)票：按票面注明稅額抵扣(農產(chǎn)品除外)

1.納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷項稅額中抵扣。

2.一般納稅人取得稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以依法將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣。

【例題·多選題】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，其2017年11月發(fā)生的下列增值稅進項稅額中，準予從銷項稅額中抵扣的有( )。

A.購進工程所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額170000元

B.購進施工現(xiàn)場修建臨時建筑物所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元

C.購進工程設計服務取得增值稅專用發(fā)票注明稅額600元

D.購進辦公用品取得增值稅普通發(fā)票注明稅額180元

【答案】ABC

【解析】選項D：增值稅普通發(fā)票不能作為進項稅額的抵扣憑證。

(三)不得抵扣的進項稅額

1.用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

【提示1】上述規(guī)定涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

【提示2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月購進下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準予從銷項稅額中抵扣的是( )。(2017年)

A.用于交際應酬而購進的酒類產(chǎn)品

B.用于應稅項目生產(chǎn)而購進的動力燃料

C.為本公司職工健身使用而購進的健身器材

D.用于免稅項目而購進的設備

【答案】B

【解析】購進的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目(選項D)、集體福利(選項C)或者個人消費(選項A)，不得抵扣進項稅額。

【例題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人將購進的貨物用于下列項目所涉及的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣的是( )。(2017年)

A.分配給投資者

B.增值稅免稅項目

C.簡易計稅方法計稅項目

D.個人消費

【答案】A

【解析】購進的貨物用于簡易計稅方法計稅項目(選項C)、免征增值稅項目(選項B)、集體福利或者個人消費(選項D)，不得抵扣進項稅額。

【例題3·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為涉及的進項稅額準予抵扣的是( )。(2014年)

A.將購進貨物用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品

B.將購進貨物用于職工福利

C.將購進貨物用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品

D.將購進貨物用于個人消費

【答案】C

【解析】購進的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目(選項A)、集體福利(選項B)或者個人消費(選項D)，不得抵扣進項稅額。

【例題4·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是( )。(2013年)

A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利

B.商場將購進的服裝發(fā)給職工用于運動會入場式

C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者

D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心

【答案】B

【解析】(1)選項ACD：自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物，不論用于集體福利、個人消費，還是用于投資、分配、贈送，均視同銷售貨物，對應的進項稅額可以抵扣;(2)選項B：購進的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，不得抵扣進項稅額。

【總結】以貨物生產(chǎn)型一般納稅人為例：

5【例題·單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2018年8月，銷售服裝開具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額200萬元;開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額120萬元。將外購的布料用于集體福利，該布料購進價20萬元，同類布料不含稅銷售價為30萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當月增值稅銷項稅額為( )萬元。(2015年)

A.44.14

B.40.94

C.39.34

D.51.2

【答案】A

【解析】(1)將購進的布料用于集體福利，不視同銷售，對應的進項稅額不得抵扣;(2)銷售服裝時不論是否開具增值稅專用發(fā)票，均應計算銷項稅額;(3)該服裝廠當月增值稅銷項稅額=(200+120)÷(1+16%)×16%=44.14(萬元)。

2.非正常損失

(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額;

(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額;

(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額;

(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應的進項稅額可以抵扣。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，本月(2018年1月)從外地購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元，該批原材料在運回甲公司途中因管理不善丟失了5%，又因遇不可抗力毀損了30%。

【解析】

(1)因管理不善丟失的5%，對應的進項稅額不得抵扣;

(2)因不可抗力毀損的30%，進項稅額可以繼續(xù)依法抵扣;

(3)甲公司上述業(yè)務可以抵扣的進項稅額=1.7×(1-5%)=1.62(萬元)。

3.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額。

【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關于進項稅額抵扣的說法中，不正確的是( )。(2018年)

A.購進的餐飲服務，不得抵扣進項稅額

B.購進的貨物用于免稅項目，不得抵扣進項稅額

C.購進的住宿服務，取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額

D.購進的旅客運輸服務，不得抵扣進項稅額

【答案】C

【解析】(1)一般納稅人購進旅客運輸服務(選項D)、貸款服務、餐飲服務(選項A)、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額;(2)一般納稅人將購進的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、增值稅免稅項目(選項B)、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額。

【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進的下列服務或貨物所負擔的進項稅額，不得抵扣的有( )。(2017年)

A.購進的貸款服務

B.購進的旅客運輸服務

C.購進的用于簡易計稅方法計稅項目的貨物

D.購進的專用于免征增值稅項目的專利技術

【答案】ABCD

【解析】(1)一般納稅人購進旅客運輸服務(選項B)、貸款服務(選項A)、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額;(2)一般納稅人將購進的貨物用于簡易計稅方法計稅項目(選項C)、增值稅免稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額;(3)一般納稅人購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目(選項D)、集體福利或者個人消費，不得抵扣進項稅額。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進下列服務所負擔的進項稅額中，不得抵扣的有( )。(2016年)

A.餐飲服務

B.貸款服務

C.建筑服務

D.娛樂服務

【答案】ABD

【解析】一般納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額。

考點2：購進固定資產(chǎn)的進項稅額(★★)

1.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn)，作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車、游艇除外)，取得增值稅專用發(fā)票的，其進項稅額可以抵扣。

2.自2013年8月1日起，納稅人購進應征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣購進時的增值稅進

項稅額。

3.2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。