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第三單元 一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

考點(diǎn)框架

考點(diǎn)1：進(jìn)項(xiàng)稅額確定的一般規(guī)定(★★★)

(一)扣稅憑證

1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.合法扣稅憑證的種類

(1)增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票);

(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

(3)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;

(4)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

(5)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證。

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的，通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有( )。(2011年)

A.從銷售方取得的注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票

B.從海關(guān)取得的注明進(jìn)口增值稅稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

C.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的注明買價(jià)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

D.銷售貨物過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的增值稅專用發(fā)票

【答案】ABCD

(二)取得增值稅專用發(fā)票：按票面注明稅額抵扣(農(nóng)產(chǎn)品除外)

1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以依法將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【例題·多選題】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，其2017年11月發(fā)生的下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。

A.購(gòu)進(jìn)工程所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額170000元

B.購(gòu)進(jìn)施工現(xiàn)場(chǎng)修建臨時(shí)建筑物所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元

C.購(gòu)進(jìn)工程設(shè)計(jì)服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額600元

D.購(gòu)進(jìn)辦公用品取得增值稅普通發(fā)票注明稅額180元

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：增值稅普通發(fā)票不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示1】上述規(guī)定涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

【提示2】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月購(gòu)進(jìn)下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。(2017年)

A.用于交際應(yīng)酬而購(gòu)進(jìn)的酒類產(chǎn)品

B.用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的動(dòng)力燃料

C.為本公司職工健身使用而購(gòu)進(jìn)的健身器材

D.用于免稅項(xiàng)目而購(gòu)進(jìn)的設(shè)備

【答案】B

【解析】購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目(選項(xiàng)D)、集體福利(選項(xiàng)C)或者個(gè)人消費(fèi)(選項(xiàng)A)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于下列項(xiàng)目所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。(2017年)

A.分配給投資者

B.增值稅免稅項(xiàng)目

C.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

D.個(gè)人消費(fèi)

【答案】A

【解析】購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目(選項(xiàng)C)、免征增值稅項(xiàng)目(選項(xiàng)B)、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(選項(xiàng)D)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題3·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的是( )。(2014年)

A.將購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品

B.將購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利

C.將購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

D.將購(gòu)進(jìn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

【答案】C

【解析】購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目(選項(xiàng)A)、集體福利(選項(xiàng)B)或者個(gè)人消費(fèi)(選項(xiàng)D)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題4·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。(2013年)

A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利

B.商場(chǎng)將購(gòu)進(jìn)的服裝發(fā)給職工用于運(yùn)動(dòng)會(huì)入場(chǎng)式

C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者

D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動(dòng)中心

【答案】B

【解析】(1)選項(xiàng)ACD：自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物，不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，還是用于投資、分配、贈(zèng)送，均視同銷售貨物，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(2)選項(xiàng)B：購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【總結(jié)】以貨物生產(chǎn)型一般納稅人為例：

5【例題·單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2018年8月，銷售服裝開具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額200萬(wàn)元;開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額120萬(wàn)元。將外購(gòu)的布料用于集體福利，該布料購(gòu)進(jìn)價(jià)20萬(wàn)元，同類布料不含稅銷售價(jià)為30萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。(2015年)

A.44.14

B.40.94

C.39.34

D.51.2

【答案】A

【解析】(1)將購(gòu)進(jìn)的布料用于集體福利，不視同銷售，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)銷售服裝時(shí)不論是否開具增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;(3)該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=(200+120)÷(1+16%)×16%=44.14(萬(wàn)元)。

2.非正常損失

(1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理?yè)p耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，本月(2018年1月)從外地購(gòu)入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元、稅額1.7萬(wàn)元，該批原材料在運(yùn)回甲公司途中因管理不善丟失了5%，又因遇不可抗力毀損了30%。

【解析】

(1)因管理不善丟失的5%，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

(2)因不可抗力毀損的30%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以繼續(xù)依法抵扣;

(3)甲公司上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7×(1-5%)=1.62(萬(wàn)元)。

3.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的說(shuō)法中，不正確的是( )。(2018年)

A.購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

B.購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

C.購(gòu)進(jìn)的住宿服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

D.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】C

【解析】(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)(選項(xiàng)D)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)(選項(xiàng)A)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目(選項(xiàng)B)、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列服務(wù)或貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的有( )。(2017年)

A.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)

B.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)

C.購(gòu)進(jìn)的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的貨物

D.購(gòu)進(jìn)的專用于免征增值稅項(xiàng)目的專利技術(shù)

【答案】ABCD

【解析】(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)(選項(xiàng)B)、貸款服務(wù)(選項(xiàng)A)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目(選項(xiàng)C)、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目(選項(xiàng)D)、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)下列服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得抵扣的有( )。(2016年)

A.餐飲服務(wù)

B.貸款服務(wù)

C.建筑服務(wù)

D.娛樂(lè)服務(wù)

【答案】ABD

【解析】一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

考點(diǎn)2：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額(★★)

1.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn)，作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車、摩托車、游艇除外)，取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2.自2013年8月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額。

3.2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。