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專題五 增值稅法律制度

前言

2018年基礎(chǔ)班課程第6章按照2018年考試大綱的要求全部內(nèi)容使用17%、11%版增值稅稅率，考慮到對2019年考生的預(yù)習(xí)會構(gòu)成不小的障礙，特設(shè)該專題：(1)更新為16%、10%稅率版;(2)個別重要政策按照截至2018年9月底的政策進行更新;(3)刪除了個別不需要在預(yù)習(xí)階段關(guān)注的內(nèi)容。增值稅法律制度在歷年中級經(jīng)濟法考試每套考卷中的分值約15分，在2018年考試中的具體情況如下：

目錄

考點解讀:第一單元 增值稅的征稅范圍

考點框架

考點1：增值稅征稅范圍的基本規(guī)定(★★★)

(一)銷售貨物

銷售貨物，是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

【提示1】貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

【提示2】有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

(二)銷售加工、修理修配勞務(wù)

1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

2.修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

(三)銷售服務(wù)

銷售服務(wù)，是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(共7項)。

1.交通運輸服務(wù)

交通運輸服務(wù)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

2.郵政服務(wù)

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)(如郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動)。

3.電信服務(wù)

(1)基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

(2)增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

【提示】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

4.建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括：

(1)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。

(2)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)。

(3)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物(而非貨物)進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

5.金融服務(wù)

(1)貸款服務(wù)

①各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

②以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

(2)直接收費金融服務(wù)

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

(3)保險服務(wù)，包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品(包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

6.現(xiàn)代服務(wù)

(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

(2)信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

(3)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

(4)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

【提示】貨運企業(yè)提供多種服務(wù)，單獨開展、分別核算：①提供貨物運輸服務(wù)，屬于“銷售交通運輸服務(wù)”;②提供裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)，屬于“銷售現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”。

(5)租賃服務(wù)，包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)、動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

【提示】融資性售后回租按照金融服務(wù)征收增值稅。

(6)鑒證咨詢服務(wù)

①包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

②翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

(7)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。

(8)商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

(9)其他現(xiàn)代服務(wù)。

7.生活服務(wù)

(1)文化體育服務(wù);

(2)教育醫(yī)療服務(wù);

(3)旅游娛樂服務(wù);

(4)餐飲住宿服務(wù);

(5)居民日常服務(wù)(例如，市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù));

(6)其他生活服務(wù)。

(四)銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

【提示】無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)(例如，土地使用權(quán))和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

(五)銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

【提示】(1)單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅;(2)在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。

(六)進口貨物

1.只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環(huán)節(jié)依法繳納增值稅。

2.出口貨物也屬于增值稅征收范圍，不過，對出口貨物一般實行零稅率。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，不適用零稅率，而依正常稅率征稅。

【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，融資性售后回租適用的稅目是( )。(2018年)

A.銷售無形資產(chǎn)

B.金融服務(wù)——貸款服務(wù)

C.現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)

D.金融服務(wù)——保險服務(wù)

【答案】B

【解析】融資性售后回租按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”征收增值稅。

【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列服務(wù)中，應(yīng)按照“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”稅目繳納增值稅的有( )。(2018年)

A.有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

B.不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

C.有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

D.有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

【答案】ABC

【解析】選項D：融資性售后回租按照金融服務(wù)征收增值稅。

【例題3·判斷題】營業(yè)稅改征增值稅后，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)不需要繳納增值稅。( )(2014年)

【答案】×

【解析】除融資性售后回租外，不論動產(chǎn)融資租賃，還是不動產(chǎn)融資租賃，均按“銷售現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”征收增值稅。