進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

考點(diǎn)1：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人（★）

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍

1.基本規(guī)定

申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

2.特殊規(guī)定

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增值稅稅收政策適用于從其他國家或地區(qū)進(jìn)口《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品；

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行（繳納“行郵稅”）。

（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

進(jìn)口貨物增值稅的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個人作為納稅義務(wù)人。電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

考點(diǎn)2：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率（★★）

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率與境內(nèi)商品交易稅率相同。進(jìn)口貨物，除特殊情況外，不區(qū)分納稅人性質(zhì)，均適用稅率13%、9%，不適用征收率。

對進(jìn)口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對進(jìn)口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

考點(diǎn)3：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計算（★★★）

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，進(jìn)口貨物使用組成計稅價格計算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅計稅價格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算公式如下：

組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（非應(yīng)稅消費(fèi)品不涉及此項）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

點(diǎn)撥：

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價公式和適用稅率直接計算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是常考不衰的形式。

【單選題】甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（   ）。（2011年）

A.甲進(jìn)出口公司

B.乙工業(yè)企業(yè)

C.丙貨運(yùn)代理人

D.國外銷售商

【答案】A

【單選題】某縣A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年12月委托汽車貿(mào)易公司從國外進(jìn)口小汽車一輛，關(guān)稅計稅價格折合人民幣85500元，假定小汽車的關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率5%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（   ）元。

A.17100

B.12702.86

C.13338

D.14040

【答案】D

【解析】小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物計算增值稅時也適用稅率，除特殊情況外，不適用征收率。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅=85500×（1+20%）/（1-5%）×13%=14040（元）。

2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，以實際交易價格（包括貨物零售價格、運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)）作為計稅價格。

對單次交易限值為人民幣5000元、個人年度交易限值為人民幣26000元以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

計稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

舉例：

中國公民李女士2025年1月通過跨境電商購買一條圍巾，根據(jù)稅法規(guī)定計算的實際交易價格是1500元。由于李女士所購圍巾未超過單次5000元的限值從而免征關(guān)稅，但需繳納增值稅，按應(yīng)納稅額的70%征收。

李女士應(yīng)納增值稅=1500×13%×70%=136.5（元）。