2017年《財務(wù)與會計》真題講解

四、綜合分析題（共12題，每題2分。由單項選擇題和多項選擇題組成。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）（根據(jù)2020年教材重新表述）

（一）

長城公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2016年1月1日，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目余額均為零。長城公司2016年度實現(xiàn)銷售收入5000萬元，會計利潤總額為700萬元，相關(guān)的交易或事項如下：

（1）2015年12月30日，長城公司取得一項固定資產(chǎn)并立即投入使用。該固定資產(chǎn)原值800萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2016年年末，長城公司估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為580萬元。

（2）2016年6月1日，長城公司收到主管稅務(wù)機關(guān)退回的企業(yè)所得稅稅款100萬元。

（3）2016年12月1日，向光明公司銷售一批不含稅價格為2000萬元的產(chǎn)品，其成本為1500萬元，合同約定光明公司收到產(chǎn)品后3個月內(nèi)若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題可退貨。截止2016年12月31日，上述商品尚未發(fā)生銷售退回，根據(jù)以往經(jīng)驗估計，該項產(chǎn)品的退貨率為10%。

（4）2016年發(fā)生廣告費用800萬元，均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)年準予稅前扣除的廣告費支出為750萬元；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

（5）2016年度計提工資薪金700萬元，實際發(fā)放660萬元，其余部分擬于2017年7月初發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費20.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

長城公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項進行了會計處理；預(yù)計在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有影響所得稅核算的其他因素。

根據(jù)以上資料，回答下列各題。

69.針對事項（1），該項固定資產(chǎn)在2016年年末的計稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。

A.720

B.680

C.640

D.580

【答案】C

【解析】該項固定資產(chǎn)在2016年年末的計稅基礎(chǔ)=800-800×2/10=640（萬元）。

【知識點】固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（P434）

70.針對事項（2），下列會計處理正確的是（　?。?。

A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用　　　　　　　 100

B.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用　　　　　　　 100

C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

【答案】C

【解析】企業(yè)收到退回的所得稅款，屬于政府補助（免稅），收到時計入其他收益。

【知識點】稅收返還

71.針對事項（5）產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為（　?。┤f元。

A.80

B.60

C.44

D.40

【答案】C

【解析】2016年度計提工資薪金700萬元，實際發(fā)放660萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金準予稅前扣除，則工資薪金計稅基礎(chǔ)=賬面價值（700-660）-預(yù)計未來可以稅前扣除的金額（700-660）=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費20.5萬元。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。則職工教育經(jīng)費計稅基礎(chǔ)=賬面價值20.5-預(yù)計未來可以稅前扣除的金額（20.5-660×2.5%）=16.5（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4萬元，故事項（5）產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=40+4=44（萬元）。

【知識點】可抵扣暫時性差異（P439）

72.2016年12月31日，長城公司“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（　?。┤f元。

A.88.5

B.51

C.25

D.12.5

【答案】A

【解析】事項（1），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（640-580）×25%=15（萬元）；事項（3），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=2000×10%×25%=50（萬元）；事項（4），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（800-750）×25%=12.5（萬元）；事項（5），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（700-660）×25%+（20.5-660×2.5%）×25%=11（萬元）；2016年1月1日，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額均為零，則2016年12月31日，長城公司“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=15+50+12.5+11=88.5（萬元）。

【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)（P439）

73.2016年度長城公司應(yīng)交企業(yè)所得稅為（　?。┤f元。

A.150

B.175

C.190

D.201

【答案】D

【解析】2016年度長城公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[700+事項（1）（640-580）-事項（2）100+事項（3）（2000-1500）×10%+事項（4）（800-750）+事項（5）（700-660）+事項（5）（20.5-660×2.5%）]×25%=201（萬元）。

【知識點】應(yīng)交所得稅（P443）

74.2016年度長城公司應(yīng)確認的所得稅費用為（　?。┤f元。

A.24

B.50

C.150

D.201

【答案】C

【解析】2016年度長城公司應(yīng)確認的所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=201+遞延所得稅費用（1500×10%×25%-88.5）=150（萬元）。

【知識點】所得稅費用（P444）