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暫時(shí)性差異如何影響應(yīng)納稅所得額？

老師，綜合題第1題第（3）問(wèn)，計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅的時(shí)候，不應(yīng)該是會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減納稅調(diào)整=應(yīng)納稅所得額，然后應(yīng)納稅所得額*25%就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，為什么在這里考慮遞延所得稅，我8000+95.5-（270-240）有點(diǎn)不理解。

所得稅費(fèi)用與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅 2019-11-05 22:15:52

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）1月30日，購(gòu)買一棟公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的新辦公用房后即對(duì)外出租，款項(xiàng)已以銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，12月31日，該辦公用房公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。
（2）3月5日，購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款850萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，11月21日，購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股，支付價(jià)款245萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用5萬(wàn)元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（3）12月，甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷售且損失實(shí)際發(fā)生時(shí)抵扣。
（4）2017年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬(wàn)元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元。
（5）2017年年初的暫時(shí)性差異及本期轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	可抵扣暫時(shí)性差異		應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
項(xiàng)目	期初	本期轉(zhuǎn)回	期初	本期轉(zhuǎn)回
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	800	500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	1200	700
交易性金融資產(chǎn)			200	200
暫時(shí)性差異合計(jì)	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額	500		50

對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），2017年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異為（　?。?。（★）

A、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元

B、可抵扣暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元

C、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異86萬(wàn)元

D、可抵扣暫時(shí)性差異86萬(wàn)元

正確答案：B

答案分析：2017年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬(wàn)元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元（2295.5-2200）。

（2）針對(duì)甲公司2017年度涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異，按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為（　?。＃ā铮?/p>

A、12.5萬(wàn)元（借方）

B、25.0萬(wàn)元（借方）

C、32.5萬(wàn)元（借方）

D、32.5萬(wàn)元（貸方）

正確答案：A

答案分析：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益。期末賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（900-850）×25%=12.5（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬(wàn)元（借方）。

（3）甲公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅金額為（　?。┤f(wàn)元。（★★★）

A、1766.375

B、1773.875

C、1816.375

D、1823.875

正確答案：C

答案分析：甲公司2017年應(yīng)交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬(wàn)元）。

（4）甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為（　?。┤f(wàn)元。（★★）

A、56.375

B、63.875

C、256.375

D、263.875

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬(wàn)元）。

（5）甲公司2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)為（　?。┤f(wàn)元。（★★）

A、0

B、7.5

C、12.5

D、20.0

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=50-200×25%+（900-850）×25%+（270-240）×25%=20（萬(wàn)元）。

（6）甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（　?。┤f(wàn)元。（★★★）

A、1522.5

B、2010

C、1766.375

D、1786.375

正確答案：B

答案分析：甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=193.625（萬(wàn)元），甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1816.375+193.625=2010（萬(wàn)元）。
或：甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=（8000-60+100）×25%=2010（萬(wàn)元）。

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張老師

2019-11-06 09:54:45 23386人瀏覽

尊敬的學(xué)員您好：

是的，但是這個(gè)納稅調(diào)整，不只是調(diào)整永久性差異，對(duì)于影響損益的暫時(shí)性差異也是需要調(diào)整的。您說(shuō)的考慮遞延所得稅就是考慮他們所形成的暫時(shí)性差異。

這里有個(gè)專門針對(duì)于暫時(shí)性差異調(diào)整的公式，是在不考慮永久性差異的情況下。

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

這個(gè)95.5就是第一個(gè)問(wèn)當(dāng)中計(jì)算的可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額，根據(jù)上面的公式，是要進(jìn)行納稅調(diào)增的。

270-240是第二個(gè)資料當(dāng)中丙公司股票，他的公允價(jià)值變動(dòng)，這個(gè)是計(jì)入當(dāng)期損益的，賬面價(jià)值=30*9=270，計(jì)稅基礎(chǔ)=245-5=240，此時(shí)是產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30的，所以根據(jù)公式，要進(jìn)行納稅調(diào)減。

明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己，加油！

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