暫時性差異如何影響應納稅所得額？
老師，綜合題第1題第（3）問，計算企業(yè)應交所得稅的時候，不應該是會計利潤加減納稅調整=應納稅所得額，然后應納稅所得額*25%就是當期應交所得稅，為什么在這里考慮遞延所得稅，我8000+95.5-（270-240）有點不理解。
問題來源：
（1）1月30日，購買一棟公允價值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租，款項已以銀行存款支付，不考慮相關稅費；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，12月31日，該辦公用房公允價值為2200萬元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值率為5%。
（2）3月5日，購入乙公司股票100萬股，支付價款850萬元，其中交易費用10萬元，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款245萬元，其中交易費用5萬元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的價格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當期應納稅所得額，在處置時計入處置當期應納稅所得額。
（3）12月，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認了預計負債160萬元，按稅法規(guī)定，此項計提的預計負債在相關產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷售且損失實際發(fā)生時抵扣。
（4）2017年度取得國債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。
（5）2017年年初的暫時性差異及本期轉回情況如下：
單位：萬元
|
項目 |
可抵扣暫時性差異 |
應納稅暫時性差異 |
||
|
期初 |
本期轉回 |
期初 |
本期轉回 |
|
|
存貨跌價準備 |
800 |
500 |
|
|
|
固定資產(chǎn)減值準備 |
1200 |
700 |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
|
|
200 |
200 |
|
暫時性差異合計 |
2000 |
1200 |
200 |
200 |
|
遞延所得稅資產(chǎn)、負債余額 |
500 |
|
50 |
|
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
（1）針對事項（1），2017年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異為（ ?。＃ā铮?/p>
A、應納稅暫時性差異95.5萬元
B、可抵扣暫時性差異95.5萬元
C、應納稅暫時性差異86萬元
D、可抵扣暫時性差異86萬元
正確答案：B
答案分析：2017年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為2200萬元，計稅基礎=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元），賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異95.5萬元（2295.5-2200）。
（2）針對甲公司2017年度涉及企業(yè)所得稅事項形成的暫時性差異，按規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應計入其他綜合收益的金額為（ ?。＃ā铮?/p>
A、12.5萬元（借方）
B、25.0萬元（借方）
C、32.5萬元（借方）
D、32.5萬元（貸方）
正確答案：A
答案分析：其他權益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，因此確認的遞延所得稅也計入其他綜合收益。期末賬面價值為900萬元，計稅基礎為850萬元，形成應納稅暫時性差異，所以確認遞延所得稅負債=（900-850）×25%=12.5（萬元），同時確認其他綜合收益12.5萬元（借方）。
（3）甲公司2017年度應交企業(yè)所得稅金額為（ ?。┤f元。（★★★）
A、1766.375
B、1773.875
C、1816.375
D、1823.875
正確答案：C
答案分析：甲公司2017年應交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬元）。
（4）甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額應為（ ?。┤f元。（★★）
A、56.375
B、63.875
C、256.375
D、263.875
正確答案：D
答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬元）。
（5）甲公司2017年12月31日遞延所得稅負債余額應為（ ?。┤f元。（★★）
A、0
B、7.5
C、12.5
D、20.0
正確答案：D
答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅負債余額=50-200×25%+（900-850）×25%+（270-240）×25%=20（萬元）。
（6）甲公司2017年度應確認的所得稅費用為（ ?。┤f元。（★★★）
A、1522.5
B、2010
C、1766.375
D、1786.375
正確答案：B
答案分析：甲公司2017年度應確認的遞延所得稅費用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=193.625（萬元），甲公司2017年度應確認的所得稅費用=1816.375+193.625=2010（萬元）。
或：甲公司2017年度應確認的所得稅費用=（8000-60+100）×25%=2010（萬元）。
張老師
2019-11-06 09:54:45 24240人瀏覽
是的，但是這個納稅調整，不只是調整永久性差異，對于影響損益的暫時性差異也是需要調整的。您說的考慮遞延所得稅就是考慮他們所形成的暫時性差異。
這里有個專門針對于暫時性差異調整的公式，是在不考慮永久性差異的情況下。
應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉回的影響損益的應納稅暫時性差異
這個95.5就是第一個問當中計算的可抵扣暫時性差異的發(fā)生額，根據(jù)上面的公式，是要進行納稅調增的。
270-240是第二個資料當中丙公司股票，他的公允價值變動，這個是計入當期損益的，賬面價值=30*9=270，計稅基礎=245-5=240，此時是產(chǎn)生應納稅暫時性差異30的，所以根據(jù)公式，要進行納稅調減。
相關答疑
-
2024-10-07
-
2024-07-26
-
2023-11-01
-
2020-11-01
-
2020-10-26
津公網(wǎng)安備12010202000755號