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教材例題
（1）（2）（3）（4）
除上述交易或事項外，會計處理與稅法規(guī)定一致，預計未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
（1）2023年期末對賬面余額為240萬元的存貨計提存貨跌價準備40萬元。按稅法規(guī)定，存貨跌價準備不允許當期稅前扣除。
當期所得稅 | 納稅調(diào)增40萬元 |
遞延所得稅 | 可抵扣暫時性差異40萬元 遞延所得稅資產(chǎn)增加10萬元 |
（2）2023年期末持有的交易性金融資產(chǎn)市值600萬元，其成本為400萬元。按稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市值變動無須計入應納稅所得額。
當期所得稅 | 納稅調(diào)減200萬元 |
遞延所得稅 | 應納稅暫時性差異200萬元 遞延所得稅負債增加50萬元 |
（3）2023年6月因未及時納稅申報，繳納稅收滯納金10萬元。
當期所得稅 | 納稅調(diào)增10萬元 |
遞延所得稅 | 不產(chǎn)生暫時性差異 |
（4）2023年1月開始對一項2022年12月以600萬元購入無須安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。按稅法規(guī)定，應按年限平均法計提折舊。假設稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定一致。
折舊金額 | 會計折舊=600×2/10=120萬元 稅法折舊=600/10=60萬元 |
當期所得稅 | 納稅調(diào)增60萬元 |
遞延所得稅 | 可抵扣暫時性差異60萬元 遞延所得稅資產(chǎn)增加15萬元 |
項目 | 賬面 價值 | 計稅 基礎 | 應納稅 暫時性差異 | 可抵扣 暫時性差異 |
存貨 | 200 | 240 | 40 | |
交易性金融資產(chǎn) | 600 | 400 | 200 | |
固定資產(chǎn)原價 | 600 | 600 | ||
減：累計折舊 | 120 | 60 | ||
固定資產(chǎn)賬面價值 | 480 | 540 | 60 | |
總計 | 200 | 100 |
甲公司2023年度所得稅會計相關計算和賬務處理如下：
（1）應納稅所得額=利潤總額1 000+存貨跌價準備40-公允價值變動收益200+滯納金10+折舊60=910（萬元）；
（2）應納所得稅額（應交所得稅）=910×25%=227.5（萬元）；
（3）遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%-0=25（萬元）；
（4）遞延所得稅負債=200×25%-0=50（萬元）；
（5）遞延所得稅=50-25=25（萬元）；
（6）所得稅費用=227.5+25=252.5（萬元）。
借：所得稅費用 252.5
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：應交稅費——應交所得稅 227.5
遞延所得稅負債 50
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尹老師
2024-07-26 09:44:44 665人瀏覽
尊敬的學員，您好：
遞延所得稅資產(chǎn)是來源于企業(yè)計提了存貨跌價準備40萬元，
賬面價值=賬面余額240-存貨跌價準備40=200
計稅基礎=賬面余額240
資產(chǎn)的賬面價值，＜計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=（240-200）*25%=10
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