一.概念辨析

（1）即征即退指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如軟件產(chǎn)品增值稅（實際稅負(fù)超過3%的部分）即征即退，退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān)；

（2）先征后退與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；

（3）先征后返指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關(guān)為財政機關(guān)。如從2002年10月1日起，對產(chǎn)品全部出口的允許類外商投資項目新批準(zhǔn)的進(jìn)口設(shè)備，一律照章征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由外經(jīng)貿(mào)部會同有關(guān)部門組成聯(lián)合核查小組，對產(chǎn)品直接出口情況進(jìn)行核查，核查期5年，具體核查辦法由外經(jīng)貿(mào)部會同有關(guān)部門制定。經(jīng)核查后如情況屬實，每年返還已納稅額的20%，5年內(nèi)全部返還。（教材未收錄適用先征后返的具體項目）

二.差別

三種方式取得的時間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

這三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，購買方也可以按規(guī)定抵扣。

先征后退和先征后返的區(qū)別是先征后退由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，并由稅務(wù)部門定期退還已征的全部或部分增值稅；而先征后返，是由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，然后由財政部門將已征稅款全部或部分返還給企業(yè)。

三.增值稅即征即退

（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

1.增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例有30%、50%、70%、90%和100%等檔次。

2.納稅人收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、從銷售方取得增值稅發(fā)票、具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證等，納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退規(guī)定。

（二）修理修配勞務(wù)

對飛機維修勞務(wù)，增值稅實際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。

（三）軟件產(chǎn)品

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

2.增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

本地化改造，是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

【提示】即征即退稅額的計算步驟及公式：

（1）計算實際稅負(fù)為3%時的增值稅稅額=當(dāng)期符合增值稅即征即退條件產(chǎn)品的銷售額×3%；

（2）計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期符合增值稅即征即退條件產(chǎn)品的銷售額×13%-可抵扣的進(jìn)項稅額；

（3）若（2）＞（1），則，即征即退稅額=（2）-（1），實際繳納的增值稅稅額=（1）。

若（1）≥（2），說明實際稅負(fù)沒有超過3%，不享受即征即退，則，不涉及即征即退稅額。

（四）動漫產(chǎn)業(yè)

1.自2018年1月1日至2023年12月31日，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策。（同軟件產(chǎn)品即征即退政策）

2.動漫軟件出口免征增值稅。

（五）安置殘疾人

安置殘疾人的單位和個體工商戶，按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅——安置每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額按月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

（六）黃金期貨交易

上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割但未出庫的，免征增值稅；發(fā)生實物交割并已出庫的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際交割價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退政策，同時免征城建稅和教育費附加。

（七）鉑金交易

1.對進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.對中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司通過上海黃金交易所銷售的進(jìn)口鉑金，以上海黃金交易所開具的《上海黃金交易所發(fā)票》（結(jié)算聯(lián)）為依據(jù)，實行增值稅即征即退政策。

3.中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司進(jìn)口的鉑金沒有通過上海黃金交易所銷售的，不得享受增值稅即征即退政策。

4.國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實行增值稅即征即退政策。

（八）管道運輸服務(wù)

一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（九）有形動產(chǎn)租賃和融資性售后回租

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（十）風(fēng)力發(fā)電

自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。

即征即退政策總結(jié)：

四.增值稅先征后退

自2021年1月1日至2023年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。

（一）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策

1.中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級組織的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，新華社的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，軍事部門的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊。

2.專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生教科書。

3.專為老年人出版發(fā)行的報紙和期刊。

4.少數(shù)民族文字出版物。

5.盲文圖書和盲文期刊。

6.經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位出版的出版物。

7.列入《適用增值稅100%先征后退政策的特定圖書、報紙和期刊名單》的圖書、報紙和期刊。

（二）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策

1.各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，規(guī)定執(zhí)行增值稅100%先征后退的出版物除外。

2.列入《適用增值稅50%先征后退政策的報紙名單》的報紙。

（三）對下列印刷、制作業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策

1.對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)。

2.列入《適用增值稅100%先征后退政策的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)名單》的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。