考點(diǎn)1 從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)(掌握)
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
關(guān)鍵:確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。
(一)銷售額的確定
1.一般規(guī)定。
銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。
銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+稅率或征收率)
但不包括下列項(xiàng)目:
(1)同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
(2)同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
① 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
② 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù)、全上繳)
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一般情形下,計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。
典例詳解
生產(chǎn)銷售小汽車應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅舉例:
某企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù),2023年3月銷售1輛小汽車取得含增值稅價(jià)款316400元,同時(shí)代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)7000元,以及代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)共計(jì)38000元,另收取手續(xù)費(fèi)33900元。已知,小汽車消費(fèi)稅稅率為5%。
(1)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi),不屬于價(jià)外費(fèi)用,不計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。
(2)另外收取的手續(xù)費(fèi)33900元屬于價(jià)外費(fèi)用,題目不特殊強(qiáng)調(diào),默認(rèn)含稅。
(3)增值稅銷項(xiàng)稅額=(316400+33900)÷(1+13%)×13%=40300(元)。
(4)應(yīng)納消費(fèi)稅=(316400+33900)÷(1+13%)×5%=15500(元)。
2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi)屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
3.包裝物的規(guī)定。
具體情況 | 相關(guān)規(guī)定 |
包裝物作價(jià)隨同銷售或收取租金 | 并入銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅 |
一般消費(fèi)品包裝物押金(非酒類、非成品油) | 未逾期且未超過(guò)一年 | 不征收消費(fèi)稅、增值稅 |
| 逾期未退還或一年以上 | 征收消費(fèi)稅、增值稅 |
酒類產(chǎn)品包裝物押金(啤酒、黃酒除外) | 無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,在收取時(shí)均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅 |
啤酒、黃酒、成品油 | 未逾期且未超過(guò)一年 | 不征收消費(fèi)稅、增值稅 |
| 逾期未退還或一年以上 | 征收增值稅,不征消費(fèi)稅(從量計(jì)征,與價(jià)格無(wú)關(guān)) |
(1)啤酒的包裝物押金不計(jì)算消費(fèi)稅,但是它影響啤酒適用稅率的判斷。
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啤酒單位稅額按出廠價(jià)劃分檔次,為防止分解收入,少交消費(fèi)稅,包裝物押金要并入出廠價(jià)中,作為判斷適用稅率的依據(jù),包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。
(2)消費(fèi)稅從量計(jì)征時(shí),無(wú)論包裝物押金逾期與否,均不計(jì)征消費(fèi)稅!啤酒、黃酒、成品油,均是如此。
典例詳解
生產(chǎn)銷售啤酒應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅舉例:
某啤酒廠(一般納稅人)2023年1月銷售A型啤酒20噸給超市,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款58000元,收取包裝物押金3050元,其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元;銷售B型啤酒10噸給商場(chǎng),開(kāi)具普通發(fā)票注明含稅價(jià)款32760元,收取包裝物押金150元。
該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:
(1)A型啤酒每噸不含稅單價(jià):
[58000+(3050-50)÷(1+13%)]÷20=3032.74(元)>3000元,屬于甲類啤酒,適用單位稅額為250元/噸。
(2)B型啤酒每噸不含稅單價(jià):
(32760+150)÷(1+13%)÷10=2912.39(元)<3000元,屬于乙類啤酒,適用單位稅額為220元/噸。
(3)應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250+10×220=7200(元)。
(4)增值稅銷項(xiàng)稅額=[58000+32760÷(1+13%)]×13%=11308.85(元)。