消費(fèi)稅第四節(jié)第2個典例詳解：
消費(fèi)稅包裝物規(guī)定那里不是已經(jīng)講了，啤酒 黃酒 成品油 無論押金是否逾期都不繳納消費(fèi)稅嗎？怎么此題押金3050和150元都要算進(jìn)去繳納消費(fèi)稅？
問題來源：
考點1 從價定率計征的計稅依據(jù)（掌握）
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
關(guān)鍵：確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。
（一）銷售額的確定
1.一般規(guī)定。
銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅稅額。
銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率或征收率）
但不包括下列項目：
（1）同時符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（2）同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
① 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
② 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
③ 所收款項全額上繳財政。
（經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù)、全上繳）
相關(guān)鏈接一般情形下，計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。
典例詳解生產(chǎn)銷售小汽車應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅舉例：
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)，2023年3月銷售1輛小汽車取得含增值稅價款316400元，同時代辦保險業(yè)務(wù)而向購買方收取的保險費(fèi)7000元，以及代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)共計38000元，另收取手續(xù)費(fèi)33900元。已知，小汽車消費(fèi)稅稅率為5%。
（1）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)，不屬于價外費(fèi)用，不計征增值稅和消費(fèi)稅。
（2）另外收取的手續(xù)費(fèi)33900元屬于價外費(fèi)用，題目不特殊強(qiáng)調(diào)，默認(rèn)含稅。
（3）增值稅銷項稅額=（316400+33900）÷（1+13%）×13%=40300（元）。
（4）應(yīng)納消費(fèi)稅=（316400+33900）÷（1+13%）×5%=15500（元）。
2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi)屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
3.包裝物的規(guī)定。
具體情況 | 相關(guān)規(guī)定 | ||
包裝物作價隨同銷售或收取租金 | 并入銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅 | ||
一般消費(fèi)品包裝物押金（非酒類、非成品油） | 未逾期且未超過一年 | 不征收消費(fèi)稅、增值稅 | |
逾期未退還或一年以上 | 征收消費(fèi)稅、增值稅 | ||
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外） | 無論押金是否返還及會計上如何核算，在收取時均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅 | ||
啤酒、黃酒、成品油 | 未逾期且未超過一年 | 不征收消費(fèi)稅、增值稅 | |
逾期未退還或一年以上 | 征收增值稅，不征消費(fèi)稅（從量計征，與價格無關(guān)） | ||
（1）啤酒的包裝物押金不計算消費(fèi)稅，但是它影響啤酒適用稅率的判斷。
相關(guān)鏈接啤酒單位稅額按出廠價劃分檔次，為防止分解收入，少交消費(fèi)稅，包裝物押金要并入出廠價中，作為判斷適用稅率的依據(jù)，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。
（2）消費(fèi)稅從量計征時，無論包裝物押金逾期與否，均不計征消費(fèi)稅！啤酒、黃酒、成品油，均是如此。
典例詳解生產(chǎn)銷售啤酒應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅舉例：
某啤酒廠（一般納稅人）2023年1月銷售A型啤酒20噸給超市，開具增值稅專用發(fā)票注明價款58000元，收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售B型啤酒10噸給商場，開具普通發(fā)票注明含稅價款32760元，收取包裝物押金150元。
該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
（1）A型啤酒每噸不含稅單價：
［58000+（3050-50）÷（1+13%）］÷20=3032.74（元）＞3000元，屬于甲類啤酒，適用單位稅額為250元/噸。
（2）B型啤酒每噸不含稅單價：
（32760+150）÷（1+13%）÷10=2912.39（元）＜3000元，屬于乙類啤酒，適用單位稅額為220元/噸。
（3）應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250+10×220=7200（元）。
（4）增值稅銷項稅額=［58000+32760÷（1+13%）］×13%=11308.85（元）。
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喬老師
2024-01-25 19:26:02 1635人瀏覽
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
啤酒 黃酒 成品油——消費(fèi)稅是“從量計征”的，即應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=計稅數(shù)量×定額稅率
所以包裝物押金本身是不交消費(fèi)稅的。
但是啤酒是有“甲類、乙類”之分的，甲類啤酒和乙類啤酒適用的“定額稅率”是不一樣的
甲類啤酒消費(fèi)稅定額稅率為250元/噸；乙類啤酒定額稅率為220元/噸
在確定啤酒是甲類還是乙類時，需要考慮包裝物押金：
所以說，本題算了包裝物押金，是在確定啤酒屬于哪類，適用哪個定額稅率。
算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額時，就不再用包裝物押金了，
所以這里還是與前面講的“啤酒 黃酒 成品油 無論押金是否逾期都不繳納消費(fèi)稅”不矛盾，
給您一個愛的鼓勵，加油~
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