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消費(fèi)稅第四節(jié)第2個(gè)典例詳解：

消費(fèi)稅包裝物規(guī)定那里不是已經(jīng)講了，啤酒黃酒成品油無(wú)論押金是否逾期都不繳納消費(fèi)稅嗎？怎么此題押金3050和150元都要算進(jìn)去繳納消費(fèi)稅？

從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 2024-01-25 15:58:05

問(wèn)題來(lái)源：

考點(diǎn)1 從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)（掌握）

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

關(guān)鍵：確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

（一）銷售額的確定

1.一般規(guī)定。

銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率或征收率）

但不包括下列項(xiàng)目：

（1）同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（2）同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

① 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

② 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù)、全上繳）

相關(guān)鏈接

一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。

典例詳解

生產(chǎn)銷售小汽車應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅舉例：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)，2023年3月銷售1輛小汽車取得含增值稅價(jià)款316400元，同時(shí)代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)7000元，以及代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)共計(jì)38000元，另收取手續(xù)費(fèi)33900元。已知，小汽車消費(fèi)稅稅率為5%。

（1）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。

（2）另外收取的手續(xù)費(fèi)33900元屬于價(jià)外費(fèi)用，題目不特殊強(qiáng)調(diào)，默認(rèn)含稅。

（3）增值稅銷項(xiàng)稅額=（316400+33900）÷（1+13%）×13%=40300（元）。

（4）應(yīng)納消費(fèi)稅=（316400+33900）÷（1+13%）×5%=15500（元）。

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi)屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

3.包裝物的規(guī)定。

具體情況	相關(guān)規(guī)定
包裝物作價(jià)隨同銷售或收取租金	并入銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅
一般消費(fèi)品包裝物押金（非酒類、非成品油）	未逾期且未超過(guò)一年		不征收消費(fèi)稅、增值稅
		逾期未退還或一年以上		征收消費(fèi)稅、增值稅
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）	無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，在收取時(shí)均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅
啤酒、黃酒、成品油	未逾期且未超過(guò)一年	不征收消費(fèi)稅、增值稅
		逾期未退還或一年以上	征收增值稅，不征消費(fèi)稅（從量計(jì)征，與價(jià)格無(wú)關(guān)）

（1）啤酒的包裝物押金不計(jì)算消費(fèi)稅，但是它影響啤酒適用稅率的判斷。

相關(guān)鏈接

啤酒單位稅額按出廠價(jià)劃分檔次，為防止分解收入，少交消費(fèi)稅，包裝物押金要并入出廠價(jià)中，作為判斷適用稅率的依據(jù)，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。

（2）消費(fèi)稅從量計(jì)征時(shí)，無(wú)論包裝物押金逾期與否，均不計(jì)征消費(fèi)稅！啤酒、黃酒、成品油，均是如此。

典例詳解

生產(chǎn)銷售啤酒應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅舉例：

某啤酒廠（一般納稅人）2023年1月銷售A型啤酒20噸給超市，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款58000元，收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售B型啤酒10噸給商場(chǎng)，開(kāi)具普通發(fā)票注明含稅價(jià)款32760元，收取包裝物押金150元。

該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

（1）A型啤酒每噸不含稅單價(jià)：

［58000+（3050-50）÷（1+13%）］÷20=3032.74（元）＞3000元，屬于甲類啤酒，適用單位稅額為250元/噸。

（2）B型啤酒每噸不含稅單價(jià)：

（32760+150）÷（1+13%）÷10=2912.39（元）＜3000元，屬于乙類啤酒，適用單位稅額為220元/噸。

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250+10×220=7200（元）。

（4）增值稅銷項(xiàng)稅額=［58000+32760÷（1+13%）］×13%=11308.85（元）。

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