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算境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額時(shí)委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用要乘以0.8嗎？

我的意思是境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額不是這樣算嗎（50+5*0.8+20）*2/3=49.33

加速折舊優(yōu)惠居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2023-11-16 20:33:34

問題來源：

位于市區(qū)的某軟件企業(yè)（符合科技型中小企業(yè)認(rèn)定）系增值稅一般納稅人。企業(yè)會(huì)計(jì)核算2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800萬元，成本、費(fèi)用等支出金額合計(jì)1350萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)450萬元，年末增值稅留抵稅額22萬元。2023年4月聘請(qǐng)稅務(wù)師對(duì)其2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整：
（1）10月采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷產(chǎn)品一批，不含稅價(jià)款為200萬元，2022年12月20日收到代銷清單；但該款項(xiàng)于2023年1月5日收訖，企業(yè)于實(shí)際收款日確認(rèn)收入、計(jì)算增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬元。
（2）銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)400萬元，管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元。
（3）研發(fā)費(fèi)用中含研發(fā)人員工資及“五險(xiǎn)一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用5萬元、直接投入材料費(fèi)用20萬元，支付境外機(jī)構(gòu)的委托研發(fā)費(fèi)用70萬元，未形成無形資產(chǎn)。
（4）11月購(gòu)進(jìn)并投入使用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款240萬元、稅款31.2萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣），會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，期限4年，凈殘值為0。所得稅處理時(shí)企業(yè)選擇一次性扣除政策。
（5）全年發(fā)放工資1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得代收票據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)110萬元（含職工培訓(xùn)費(fèi)用90萬元）。
（其他相關(guān)資料：該企業(yè)已過優(yōu)惠期，適用的企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮軟件企業(yè)的增值稅即征即退）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.2022年該企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整額是（　?。┤f元。

A、0.48

B、1.20

C、1.44

D、3.84

正確答案：A

答案分析：2022年該企業(yè)少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=（200×13%-22）×（7%+3%+2%）=0.48（萬元），故應(yīng)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)0.48萬元。

2.2022年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額是（　?。┤f元。

A、8

B、10

C、108

D、110

正確答案：D

答案分析：（1）廣告費(fèi)扣除限額=（1800+200）×15%=300（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額400萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=400-300=100（萬元）。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=20×60%=12（萬元），扣除限額2=（1800+200）×5‰=10（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增=20-10=10（萬元）。（3）2022年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)增額=100+10=110（萬元）。

3.2022年該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅調(diào)整額是（　　）萬元。

A、90.00

B、93.75

C、98.25

D、125.00

正確答案：D

答案分析：（1）委托境外單位進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。（2）實(shí)際發(fā)生額的80%=70×80%=56（萬元）＞境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分=（50+5+20）×2/3=50（萬元）。（3）2022年該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅調(diào)減額=（50+5+20+50）×100%=125（萬元）。

4.下列關(guān)于企業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的表述，正確的有（　　）。

A、能享受該優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)

B、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除

C、企業(yè)當(dāng)年放棄一次性稅前扣除政策，可以在次年選擇享受

D、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致

E、以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，除分期付款或賒銷方式外按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)

正確答案：B,D,E

答案分析：選項(xiàng)A：能享受該優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。選項(xiàng)C：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

5.2022年該企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額是（　?。┤f元。

A、5

B、10

C、15

D、45

正確答案：C

答案分析：（1）職工福利費(fèi)的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額150萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=150-140=10（萬元）。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額25萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=25-20=5（萬元）。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額20萬元（軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)90萬元可以全額在稅前扣除），無須納稅調(diào)整。（4）2022年該企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)增額=10+5=15（萬元）。

6.2022年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A、63.63

B、70.76

C、71.44

D、72.51

正確答案：A

答案分析：設(shè)備在會(huì)計(jì)上當(dāng)年計(jì)提的折舊為240÷4×1÷12（只能計(jì)提1個(gè)月的），而稅法上企業(yè)選擇一次性扣除，所以產(chǎn)生稅會(huì)差異，需要納稅調(diào)減=240-240÷4×1÷12=235（萬元）。2022年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=450+200-160-0.48+110-125-235+15=254.52（萬元），2022年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=254.52×25%=63.63（萬元）。

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