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委托境外研發(fā)費用加計扣除如何計算?

老師,您好!請您詳細(xì)解釋一下第五小問,尤其是為啥要計算出委托境外研發(fā)費用不超過研發(fā)費用2/3部分,這個數(shù)據(jù)計算有啥作用?

一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算稅前準(zhǔn)予扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的審核 2020-10-24 21:08:24

問題來源:

某市甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,主要經(jīng)營藥品的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。2019年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入86000萬元、投資收益4000萬元,發(fā)生營業(yè)成本43000萬元、稅金及附加2200萬元、管理費用4600萬元、銷售費用28000萬元、財務(wù)費用1200萬元、營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計算當(dāng)年實現(xiàn)利潤10200萬元。
2020年2月甲企業(yè)進行2019年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務(wù)所進行審核,發(fā)現(xiàn)如下事項:
(1)6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東,該藥品的成本為300萬元,市場不含稅銷售價格為450萬元,企業(yè)未做任何賬務(wù)處理。
(2)11月采用預(yù)收款方式銷售藥品,該藥品成本1000萬元,市場不含稅銷售價格1300萬元;協(xié)議約定的發(fā)貨時間為2020年1月,截至2019年年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,未開具增值稅發(fā)票,增值稅未繳納。
(3)持有乙公司10%股權(quán),11月底全部轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓收入2000萬元,該股權(quán)取得成本為1200萬元,截至11月底乙公司賬面累計未分配利潤300萬元,甲企業(yè)以770萬元計入投資收益。
(4)9月對6名高管授予股票期權(quán),約定2020年9月每人可以8.5元/股價格購買20000股公司股票,授予日股票期權(quán)公允價格為9元/股,12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行如下會計處理:
借:管理費用                 1080000
 貸:資本公積——其他資本公積         1080000
(5)研發(fā)產(chǎn)生費用2400萬元,其中包括委托境外單位研發(fā)費用600萬元。
(6)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費25000萬元,業(yè)務(wù)招待費500萬元。
(其他相關(guān)資料:2019年各月月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額)
問題: 
(1)根據(jù)所列資料,計算該企業(yè)2019年度應(yīng)補繳增值稅、城市維護建設(shè)稅及附加的合計金額。
應(yīng)補繳的增值稅=450×13%=58.5(萬元)
應(yīng)補繳的城建稅、教育費附加和地方教育附加=58.5×(7%+3%+2%)=7.02(萬元)
應(yīng)補繳的增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計=58.5+7.02=65.52(萬元)
【知識點】增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加應(yīng)納稅額的計算 參考教材P228;參考輕一P179
(2)根據(jù)資料計算該企業(yè)2019年度利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。
業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)收入450萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加7.02萬元,準(zhǔn)予在計算會計利潤時扣除;
業(yè)務(wù)(2)中2019年商品未發(fā)出,不應(yīng)確認(rèn)收入,不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
業(yè)務(wù)(3)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
會計利潤=10200+450-300-7.02-(1300-1000)+30=10072.98(萬元)
上市公司在等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額108萬元。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%(600×80%=480萬元)計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3(1800×2/3=1200萬元)的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=(2400-600+480)×75%=1710(萬元)
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=(86000+450-1300)×30%=25545(萬元)>實際發(fā)生額25000萬元,無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=500×60%=300(萬元)<扣除限額2=(86000+450-1300)×0.5%=425.75(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-300=200(萬元)
應(yīng)納稅所得額=10072.98+108-1710+200=8670.98(萬元)
應(yīng)納稅額=8670.98×25%=2167.75(萬元)。
【知識點】期間費用及支出的審核 參考教材P348~P352;參考輕一P265、P268~P269、P279
考查重點:本題考查會計利潤的確定及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
解題方向:會計核算錯誤的,需要調(diào)整會計利潤。在正確會計利潤的基礎(chǔ)上,才能進行企業(yè)所得的納稅調(diào)整。本題比較難確定的是銷售(營業(yè))收入,它包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及會計上不確認(rèn)收入但稅法上的視同銷售收入,不包括營業(yè)外收入和投資收益;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用的加計扣除也比較難計算,需要考慮兩個方面的限制。
本題關(guān)鍵點:準(zhǔn)確計算會計利潤及每一個項目調(diào)增、調(diào)減的金額。 
(3)作出業(yè)務(wù)(1)的相關(guān)調(diào)賬處理。(計算結(jié)果以萬元為單位,保留小數(shù)點后兩位;2019年度決算報表已編制)
業(yè)務(wù)(1):
借:應(yīng)付股利                  508.5
 貸:以前年度損益調(diào)整               450
   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)     58.5
借:以前年度損益調(diào)整               300
 貸:庫存商品                   300
借:以前年度損益調(diào)整              7.02
 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅       4.10
       ——應(yīng)交教育費附加         1.75
       ——應(yīng)交地方教育附加        1.17
【知識點】錯賬的調(diào)賬方法 參考教材P220;參考輕一P161
(4)假設(shè)2020年高管張某行權(quán),行權(quán)日股票收盤價為15元/股,則張某應(yīng)如何繳納個人所得稅。
居民個人取得股票期權(quán)行權(quán)所得,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:
應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
張某應(yīng)繳納個人所得稅=(15-8.5)×20000×10%-2520=10480(元),該筆稅款由甲企業(yè)代扣代繳。
【知識點】居民個人股票期權(quán)所得的繳稅方法 參考教材P407;P302~P303
查看完整問題

馬老師

2020-10-25 14:28:12 11057人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

這里其實就是為了計算加計扣除,也就是說我們在計算委托境外研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)的時候先要找到境外實際發(fā)生的研發(fā)費用是多少,用這個數(shù)字乘以80%,然后我們再找到境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用,用這個數(shù)字乘以2/3,然后用這個兩個數(shù)字做比較,選出較小的一個數(shù)字作為委托境外研發(fā)費用的加計扣除的基數(shù)的。

祝您輕松過關(guān)

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