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關(guān)于這道題的視同銷售調(diào)整利潤的問題

老師您好,對于這道題的公益性捐贈限額部分我可以理解,但是對于第一個視同銷售部分調(diào)整事項我有點疑問。這30W企業(yè)在會計上已經(jīng)計入了營業(yè)外支出,也就是說會計利潤里面已經(jīng)包含了這30W成本了,那我們應(yīng)該納稅調(diào)整金額不應(yīng)該是50W嗎?也就是缺少了收入的金額50W,麻煩老師解答一下。

扣除原則和范圍 2023-11-12 23:17:43

問題來源:

例題11·單選題
 某市食品生產(chǎn)企業(yè)甲2022年度會計利潤300萬元,甲企業(yè)2022年10月通過當(dāng)?shù)孛裾块T向災(zāi)區(qū)捐贈了一批自制食品,該批食品的成本為30萬元,不含稅市場價格為50萬元,捐贈過程中發(fā)生的運費3萬元,已納入公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中。假設(shè)除此之外沒有其他納稅調(diào)整事項。甲企業(yè)2022年應(yīng)納稅所得額為( )萬元。
A.300.5
B.323.5
C.299.5
D.320.5

【答案】B

【解析】會計扣除金額=30+50×13%+3=39.5(萬元)。該批商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,應(yīng)視同銷售:依據(jù)食品市場價格納稅調(diào)增50萬元,依據(jù)食品成本價格納稅調(diào)減30萬元,合計納稅調(diào)增20萬元。公益性捐贈:稅法扣除限額=300×12%=36(萬元)會計扣除金額39.5萬元>稅法扣除限額36萬元,納稅調(diào)增3.5萬元。故:應(yīng)納稅所得額=300+20+3.5=323.5(萬元)。

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孫老師

2023-11-13 17:45:45 1244人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

這是兩個角度~~


關(guān)于這批食品,會計上確認(rèn)的營業(yè)外支出金額是“30+50×13%”

但是企業(yè)所得稅上,視同銷售,所以就得有視同銷售收入和視同銷售成本,即:50-30


給您完整的梳理下:

非貨幣性的公益性捐贈,在確認(rèn)稅法上的公益性支出的時候,這個支出等于視同銷售貨物的不含稅公允價加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項稅額。這個數(shù)額是要根據(jù)會計利潤的12%來進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則:

借:營業(yè)外支出

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

對于公益性捐贈,稅法上的處理方法分為三步:

第一步:“賣”,確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本,用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因為捐贈在會計上不視同銷售,而稅法上視同銷售,形成了稅會差異】;

第二步:“調(diào)”,會計上確認(rèn)的捐贈支出=成本+銷項稅額,而稅法確認(rèn)的捐贈支出=不含稅公允價+銷項稅額,稅法確認(rèn)的捐贈支出金額大于會計上確認(rèn)的捐贈支出金額,因此納稅調(diào)減=不含稅公允價-成本價【第一步調(diào)增的金額和第二步調(diào)減的金額,二者相抵后為0

第三步:“捐”,用會計利潤的12%計算捐贈限額,與稅法認(rèn)可的捐贈成本(不含稅公允價+銷項稅額)進(jìn)行比較,捐贈成本若高于捐贈限額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

【舉例】某企業(yè)2021年會計利潤600萬元,發(fā)生一筆公益性捐贈業(yè)務(wù),捐贈貨物的賬面成本為80萬元,不含稅市場價100萬元。該企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則。

第一步,稅法上視同銷售收入100萬元,視同銷售成本80萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額20100-80)萬元;

第二步,會計確認(rèn)的捐贈支出=80+13=93(萬元);稅法確認(rèn)的捐贈支出=100+13=113(萬元);稅法確認(rèn)的支出大于會計上確認(rèn)的支出,因此納稅調(diào)減20113-93)萬元;

第三步,計算捐贈限額=600×12%=72(萬元),捐贈成本為113萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額41113-72)萬元,41萬元當(dāng)年不得稅前扣除,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個納稅年度扣除。

整體上看,捐贈業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4120-20+41)萬元。


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