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哪些企業(yè)計(jì)算抵免限額用的是15%？只有高新技術(shù)企業(yè)嗎

應(yīng)納稅所得額的審核 2023-11-16 20:31:58

問(wèn)題來(lái)源：

例題37·綜合題

　乙公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售某類(lèi)設(shè)備，增值稅適用稅率13%，企業(yè)所得稅適用稅率25%。2021年度利潤(rùn)總額為700萬(wàn)元。審核確認(rèn)的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

1.當(dāng)年銷(xiāo)售設(shè)備，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，合計(jì)取得不含稅銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元；開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，合計(jì)取得不含稅銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元；沒(méi)有開(kāi)票合計(jì)取得銷(xiāo)售款（含稅）2712萬(wàn)元。上述相關(guān)成本合計(jì)為4500萬(wàn)元。

2.賬面記載投資收益貸方金額220萬(wàn)元，其中：權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬(wàn)元，成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬(wàn)元，以上股權(quán)投資均投資于境內(nèi)居民企業(yè)，且超過(guò)12個(gè)月。地方政府債券利息收入50萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益70萬(wàn)元，經(jīng)核實(shí)，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)投資成本530萬(wàn)元，計(jì)稅成本500萬(wàn)元。

3.實(shí)際支付工資總額800萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為返聘退休人員工資。

4.支付職工福利費(fèi)150萬(wàn)元，其中25萬(wàn)元為退休人員節(jié)日福利費(fèi)，15萬(wàn)元為被辭退職工的補(bǔ)償金。

5.為公司高管繳納年金10萬(wàn)元，為全體人員繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)70萬(wàn)元。

6.支付銀行利息20萬(wàn)元，取得銀行開(kāi)具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。

7.列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。

8.為獲得創(chuàng)新性產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。

9.將生產(chǎn)的3臺(tái)設(shè)備通過(guò)某市政府捐贈(zèng)用于公益事業(yè)，該類(lèi)設(shè)備每臺(tái)成本15萬(wàn)元、公允價(jià)值25萬(wàn)元，取得稅前允許扣除的捐贈(zèng)票據(jù)載明金額為75萬(wàn)元。2020年未能稅前扣減完的捐贈(zèng)支出30萬(wàn)元。

請(qǐng)根據(jù)上述資料，解答下列問(wèn)題，涉及計(jì)算的請(qǐng)列明計(jì)算過(guò)程。（金額單位為萬(wàn)元）

要求：

（1）賬面記載的投資收益應(yīng)分別如何處理？

（2）可稅前扣除的工資總額是多少？

（3）計(jì)入職工福利費(fèi)的支出如何處理？可稅前扣除的職工福利費(fèi)是多少？

（4）可稅前扣除的年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是多少？為什么？

（5）可稅前扣除的銀行利息是多少？為什么？

（6）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？

（7）計(jì)算可稅前扣除的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用總計(jì)是多少？為什么？

（8）計(jì)算2021年可稅前扣除的捐贈(zèng)支出和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)支出。該捐贈(zèng)支出最遲可結(jié)轉(zhuǎn)到哪一年扣除？根據(jù)資料填報(bào)“A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”。

【答案及解析】

1. ①會(huì)計(jì)上按照權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬(wàn)元，稅法上不確認(rèn)收入，應(yīng)納稅調(diào)減40萬(wàn)元。

②會(huì)計(jì)上按照成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬(wàn)元，稅法上確認(rèn)收入，但屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)納稅調(diào)減60萬(wàn)元。

③地方政府債券利息收入50萬(wàn)元，稅法上屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)納稅調(diào)減50萬(wàn)元。

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)惙ㄉ蠎?yīng)確認(rèn)的收益=600-500=100（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)了70萬(wàn)元，故應(yīng)納稅調(diào)增30萬(wàn)元。

2.可稅前扣除的工資總額為800萬(wàn)元。

3. ①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

②退休職工的費(fèi)用、被辭退職工的補(bǔ)償金，不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍。職工福利費(fèi)支出扣除限額=800×14%=112（萬(wàn)元）＞150-25-15=110（萬(wàn)元）?？啥惽翱鄢穆毠じ＠M(fèi)是110萬(wàn)元。

4.企業(yè)為高管繳納的年金不得在稅前扣除。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=工資、薪金總額×5%=800×5%=40（萬(wàn)元）<70（萬(wàn)元）

可稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是40萬(wàn)元。

理由：按照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的“全體員工”支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

5.可稅前扣除的銀行利息是20萬(wàn)元。

理由：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除。

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰=[3000+2000+2712÷（1+13%）+75÷（1+13%）]×5‰=37.33（萬(wàn)元）；扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額×60%=30×60%=18（萬(wàn)元）；扣除限額1＞扣除限額2。

稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是18萬(wàn)元。

7.可稅前扣除的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用總計(jì)=20+20×100%=40（萬(wàn)元）。

理由：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照“研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除”規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

8. ①公益性捐贈(zèng)扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=700×12%=84（萬(wàn)元）＜待扣金額=75+30=105（萬(wàn)元）

2020年可稅前扣除的捐贈(zèng)支出是84萬(wàn)元。

結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)支出=105-84=21（萬(wàn)元）。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。則該捐贈(zèng)支出最遲可結(jié)轉(zhuǎn)到2024年扣除。