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未開具普票的銷項稅額為何不是待轉(zhuǎn)銷項稅額

輕松過關(guān)一第467頁資料1，為何未開具發(fā)票部分的增值稅不在待轉(zhuǎn)銷項稅額中

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅款的審核 2020-10-25 11:38:51

問題來源：

稅務(wù)師受托為某建材商行編制2020年5月的增值稅納稅申報表，建材商行系增值稅一般納稅人，主營各類潔具的批發(fā)零售。
已知建材商行當月增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途。2020年4月增值稅納稅申報時，留抵稅額為0元。假定除稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題外無其他增值稅涉稅業(yè)務(wù)。
稅務(wù)師審核該建材商行2020年5月增值稅相關(guān)的會計核算及資料發(fā)現(xiàn)：
（一）收入方面
資料1
銷售潔具，開具增值稅專用發(fā)票部分價稅合計收款2260000元，開具普通發(fā)票部分價稅合計收款452000元，未開具發(fā)票部分價稅合計收款339000元。賬務(wù)處理如下（匯總）：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3051000
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2700000
　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　351000
資料2
銷售舊款和殘次品潔具：未開具發(fā)票合計收款56500元。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56500
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　56500
資料3
銷售小轎車：開具普通發(fā)票共收款116390元。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116390
　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　114130
　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　2260
經(jīng)審核確認，該小轎車于2007年購進，購置原值為400000元，已提折舊360000元，該商行未放棄減稅優(yōu)惠。
（二）購進貨物或接受服務(wù)方面
資料4
購進各類潔具，取得增值稅專用發(fā)票載明：合計價款2500000元，合計稅額325000元，賬務(wù)處理如下（匯總）：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500000
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　　325000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2825000
資料5
一批2020年1月購入的潔具因管理不善被盜，賬面成本為70000元。賬務(wù)處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　　70000
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70000
資料6
購進小轎車，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明：價款800000元，稅額104000元，賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　　104000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　904000
資料7
支付車輛加油費，取得增值稅專用發(fā)票載明：價款40000元，稅額5200元；支付8~12月房租費，取得增值稅專用發(fā)票載明：價款100000，稅額5000元；支付運輸車輛高速公路通行費，取得高速公路通行費增值稅電子普通發(fā)票載明：金額10000元，稅額300元。賬務(wù)處理如下（匯總）：
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50300
　　待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　　10200
　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　　　　　　　　　　　　　　160500
根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1.根據(jù)所列資料逐一說明企業(yè)賬務(wù)處理是否準確？當月增值稅應(yīng)如何處理？對企業(yè)錯誤處理，用綜合賬務(wù)調(diào)整法作出賬務(wù)調(diào)整分錄。

（1）處理正確。
（2）處理不正確，銷售舊款和殘次品潔具，雖然未開具發(fā)票，但也要確認增值稅，且應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，而不是營業(yè)外收入。
調(diào)賬分錄為：
借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　56500
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　6500
（3）處理不正確，本題銷售小轎車采用簡易辦法，不應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目中核算，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目中核算。
調(diào)賬分錄為：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　2260
　貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅　　　　　　　　　　　　　　　2260
（4）處理正確。
（5）處理錯誤，由于被盜發(fā)生的損失屬于非正常損失，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。
調(diào)賬分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　　　9100
　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　　　9100
（6）處理正確。
（7）處理不正確，一般納稅人取得的通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額300元可抵扣進項稅額。
調(diào)賬分錄為：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　　　300
　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

2.計算當月增值稅銷項稅額、發(fā)生的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出額和應(yīng)繳納（留抵）的增值稅額。

銷項稅額=351000+6500=357500（元）
進項稅額=325000+104000+10200+300=439500（元）
進項稅額轉(zhuǎn)出額=9100（元）
一般計稅方法應(yīng)納增值稅=357500-439500+9100=-72900（元）
留抵稅額為72900元，應(yīng)納增值稅=2260（元）。

3.填寫《增值稅納稅申報表》（摘要）相關(guān)欄目中的金額。