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消費(fèi)稅如何計(jì)算？

老師，此題中計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)其中20*0.1是怎么算的

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅款的審核 2020-11-04 11:29:06

問題來源：

（一）
甲酒類生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）銷售自產(chǎn)酒精10噸，取得含稅收入10萬元。
（2）銷售自產(chǎn)白酒20噸，取得含稅收入50萬元，同時(shí)收取包裝物押金2萬元，合同約定包裝物于3個(gè)月后退回。當(dāng)月沒收3個(gè)月前收取的包裝物押金3萬元。
（3）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1噸，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。收回后將其中90%繼續(xù)加工成瓶裝藥酒并銷售，取得不含稅銷售收入20萬元；另外10%直接對(duì)外銷售，取得不含稅銷售收入1.5萬元。
（4）進(jìn)口一批散裝葡萄酒，關(guān)稅完稅價(jià)格18萬元，關(guān)稅稅率14%，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行并已填發(fā)海關(guān)專用繳款書。將進(jìn)口葡萄酒加工成瓶裝酒對(duì)外銷售，取得不含稅銷售收入30萬元。
（5）將閑置倉庫出租，一次性收取2年含稅租金63萬元，該倉庫是2015年購入的。
（6）本月采購情況如下：購入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額6萬元；購入生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額4萬元；購入禮品一批作為職工元旦禮物，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1萬元；購入禮品一批送給各供應(yīng)商作為元旦禮物，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額3萬元；支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.9萬元。
（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票，均從一般納稅人處取得；取得合法票據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額均在當(dāng)月申報(bào)抵扣；葡萄酒和藥酒的消費(fèi)稅稅率均為10%；甲企業(yè)出租的倉庫選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅）
問題：

（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅（銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額）和消費(fèi)稅。

（1）增值稅：
銷項(xiàng)稅額=［（10+50+2）÷（1+13%）+20+1.5+30］×13%+3=16.83（萬元）
發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額=1×13%+18×（1+14%）÷（1-10%）×13%+6+4+1+3+0.9=17.99（萬元）
轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=1（萬元）
增值稅應(yīng)納稅額=63÷（1+5%）×5%=3（萬元）
期末留抵稅額=17.99-1-16.83=0.16（萬元）
消費(fèi)稅：
由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=（10+1）÷（1-10%）×10%=1.22（萬元）
向海關(guān)繳納的消費(fèi)稅=18×（1+14%）÷（1-10%）×10%=2.28（萬元）
甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行繳納的消費(fèi)稅=［（50+2）÷（1+13%）］×20%+20×0.1+（20+1.5）×10%-1.22×10%+30×10%-2.28=13.95（萬元）。
考查重點(diǎn)：本題考查增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算。
解題方向：本題有以下三處需要考生關(guān)注的地方：
（1）包裝物押金的處理：

包裝物押金（單獨(dú)核算）	收取時(shí)（未逾期）		逾期（或超過1年）時(shí)
包裝物押金（單獨(dú)核算）	增值稅	消費(fèi)稅	增值稅	消費(fèi)稅
一般應(yīng)稅消費(fèi)品	×	×	√	√
酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）	√	√	×	×
啤酒、黃酒、成品油	×	× （從量征收）	√	× （從量征收）

（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳消費(fèi)稅收回消費(fèi)品后的相關(guān)處理：
①以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅；
②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅（不受消費(fèi)品范圍的限制）——銷售的10%的散裝藥酒屬于此類；
③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，符合抵稅條件的（不包括除葡萄酒以外的酒類），可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅。
（3）購入禮品贈(zèng)送供應(yīng)商，一方面視同銷售確定銷項(xiàng)稅，另一方面專票上注明的稅額可以抵扣。
本題關(guān)鍵點(diǎn)：計(jì)稅銷售額的確定、消費(fèi)稅的抵扣。

（2）根據(jù)上述資料，填寫下列增值稅納稅申報(bào)表。（單位：萬元）