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2-2 銷售節(jié)能產(chǎn)品不用減按90%計(jì)入收入額嗎?

稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核方法會(huì)計(jì)與稅法一般性差異 2023-11-18 10:14:47

問(wèn)題來(lái)源:

某市高新技術(shù)企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行2022年企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)年企業(yè)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9500萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800萬(wàn)元,會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2300萬(wàn)元。其中,部分業(yè)務(wù)如下:
(1)2022年12月,該企業(yè)通過(guò)當(dāng)?shù)卣畬}(cāng)庫(kù)中一批自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)給東北地區(qū)一家養(yǎng)老院,產(chǎn)品成本為220萬(wàn)元,捐贈(zèng)時(shí)產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。取得當(dāng)?shù)卣_(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
賬務(wù)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出        2720000
 貸:庫(kù)存商品         2200000
   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
                520000
(2)該企業(yè)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。國(guó)家為了支持該節(jié)能產(chǎn)品的推廣使用,通過(guò)統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)和中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。本企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè),需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將節(jié)能產(chǎn)品銷售給客戶,并按照節(jié)能產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量、供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2022年度,本企業(yè)因銷售節(jié)能產(chǎn)品獲得財(cái)政資金200萬(wàn)元。
(3)本企業(yè)銷售自主開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品,可享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。2022年8月經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅額為10萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下:
借:其他應(yīng)收款        100000
 貸:其他收益         100000
(4)2022年本企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資860萬(wàn)元。本企業(yè)共有職工200名,2022年10月,本企業(yè)決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的不含稅售價(jià)為1.4萬(wàn)元,成本為1萬(wàn)元。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。
賬務(wù)處理如下:
借:生產(chǎn)成本         2689400
  管理費(fèi)用         474600
 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利
                3164000
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利
               3164000
 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       2800000
   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
                364000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       2000000
 貸:庫(kù)存商品         2000000
(5)2022年9月1日從其他企業(yè)取得短期借款3000萬(wàn)元,年利率7%(銀行同期同類貸款利率5%),期限6個(gè)月。合同約定按月支付利息。
每月利息支出=3000×7%÷12=17.5(萬(wàn)元)
2022年合計(jì)利息支出=17.5×4=70(萬(wàn)元)。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用         700000
 貸:應(yīng)付利息         700000
(6)2020年投資于位于A市的乙公司,初始投資成本2000萬(wàn)元,占股權(quán)比例為30%,采用權(quán)益法核算。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,該企業(yè)2022年12月31日按其持股比例確認(rèn)投資收益金額為300萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
 貸:投資收益         3000000
(7)向國(guó)內(nèi)丙公司轉(zhuǎn)讓符合企業(yè)所得稅減免稅條件的技術(shù)所有權(quán)。該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓共獲得收入1500萬(wàn)元,其中包括銷售儀器、設(shè)備等非技術(shù)性收入400萬(wàn)元;所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(該項(xiàng)技術(shù))凈值280萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。
(1)作出業(yè)務(wù)(1)的稅會(huì)差異調(diào)整。
增值稅視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=400×13%=52(萬(wàn)元)
企業(yè)所得稅視同銷售收入400萬(wàn)元,視同銷售成本220萬(wàn)元,納稅調(diào)增180萬(wàn)元。
企業(yè)所得稅稅前列支捐贈(zèng)支出為452萬(wàn)元(400+52),會(huì)計(jì)上列支的捐贈(zèng)支出為272萬(wàn)元,納稅調(diào)減180萬(wàn)元。
公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=2300×12%=276(萬(wàn)元),當(dāng)年納稅調(diào)增=452-276=176(萬(wàn)元)。
(2)說(shuō)明業(yè)務(wù)(2)收到該筆財(cái)政補(bǔ)貼資金的增值稅和企業(yè)所得稅處理。
該筆財(cái)政補(bǔ)貼資金按規(guī)定繳納增值稅。
銷項(xiàng)稅額=200÷(1+13%)×13%=23.01(萬(wàn)元)
該筆財(cái)政補(bǔ)貼資金不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入,應(yīng)確認(rèn)銷售收入176.99萬(wàn)元(200-23.01)。
無(wú)稅會(huì)差異,不需要納稅調(diào)整。
(3)寫(xiě)出業(yè)務(wù)(3)收到的退稅款可以作為不征稅收入的條件,如果該企業(yè)滿足不征稅收入條件,作出稅會(huì)差異調(diào)整。
符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
如果該企業(yè)滿足不征稅收入條件,納稅調(diào)減10萬(wàn)元。
(4)確認(rèn)業(yè)務(wù)(4)可以稅前扣除的職工福利費(fèi),并進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整。
計(jì)入福利費(fèi)金額=1.4×200×(1+13%)=316.4(萬(wàn)元)
職工福利費(fèi)扣除限額=860×14%=120.4(萬(wàn)元)
納稅調(diào)增=316.4-120.4=196(萬(wàn)元)。
(5)確認(rèn)業(yè)務(wù)(5)可以稅前扣除的利息支出,并進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整。
2022年可以稅前扣除的利息支出=3000×5%×4÷12=50(萬(wàn)元)
當(dāng)期納稅調(diào)增20(70-50)萬(wàn)元。
(6)作出業(yè)務(wù)(6)該筆股權(quán)持有期間的稅會(huì)差異調(diào)整。
會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元,稅法不需要確認(rèn)收入,納稅調(diào)減300萬(wàn)元。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)該技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1500-400-280-50=770(萬(wàn)元)
770-500=270(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=270×50%×25%=33.75(萬(wàn)元)。
(8)如果業(yè)務(wù)(3)收到的退稅款滿足不征稅收入條件,計(jì)算企業(yè)2022年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。
2022年應(yīng)納稅額=(2300+176-10+196+20-300-770)×15%+33.75=275.55(萬(wàn)元)。
查看完整問(wèn)題

柴老師

2023-11-18 12:57:01 2571人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

不能減按90%計(jì)入收入額的。

減按90%計(jì)入收入額的優(yōu)惠政策如下:

1.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。即企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目策( 2008 年版)》(財(cái)稅〔2008 〕117 號(hào))規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90% 計(jì)入收入總額。

2.自2019 年6 月1 日至2025 年12 月31 日,提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90% 計(jì)入收入總額。

3.自2017 年1 月1 日至2023 年12 月31 日,對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90% 計(jì)入收入總額。

4.自2017 年1 月1 日至2023 年12 月31 日,對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90% 計(jì)入收入總額。

5.自2017 年1 月1 日至2023 年12 月31 日,對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90%計(jì)入收入總額。

因此,銷售節(jié)能產(chǎn)品并沒(méi)有減按90%計(jì)入收入額優(yōu)惠政策的。

提示:符合條件的節(jié)能產(chǎn)品適用稅額抵免優(yōu)惠政策,政策如下:

稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備,企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10% 可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。


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