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權(quán)益法營業(yè)外收入納稅調(diào)減詳解

1:第四問長投投資成本100,會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外收入,為什么需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額? 2:調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí),為什么要減去應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,加上可抵扣暫時(shí)性差異?這塊基礎(chǔ)有點(diǎn)薄弱,如果老師能詳細(xì)解答 將感激不盡!謝謝

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 2020-08-25 06:46:29

問題來源:

甲公司為上市公司,2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%,從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)利潤總額8000萬元,在申報(bào)2×18年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng):
(1)2×18年1月1日,甲公司以1900萬元取得對乙公司20%股權(quán),能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,均為10000萬元。
乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定,我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同。
(2)甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出100萬元,其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為60萬元,資本化形成無形資產(chǎn)的部分為40萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×18年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計(jì)可使用5年,采用直線法攤銷,無殘值。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的,未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
(3)1月30日,甲公司購買一處公允價(jià)值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租,款項(xiàng)已用銀行存款支付,不考慮相關(guān)稅費(fèi);將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日,該辦公用房公允價(jià)值為2200萬元,稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。
(4)3月5日,甲公司購入乙公司股票100萬股,支付價(jià)款850萬元,其中交易費(fèi)用10萬元,將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月21日,購入丙公司股票30萬股,支付價(jià)款245萬元,其中交易費(fèi)用5萬元,將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。12月31日,乙公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股,稅法規(guī)定,上述兩類資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(5)4月10日,收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬元(符合稅法規(guī)定的免稅條件),甲公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月10日批準(zhǔn)報(bào)出。
(6)12月,甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元,按稅法規(guī)定,此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(7)2×18年度取得國債利息收入60萬元,因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元,因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。
(8)2×18年年初的暫時(shí)性差異及本期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回情況如下:

單位:萬元

項(xiàng)目

可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

期初

本期轉(zhuǎn)回

期初

本期轉(zhuǎn)回

存貨

800

500

 

 

固定資產(chǎn)

1200

700

 

 

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

 

 

200

200

暫時(shí)性差異合計(jì)

2000

1200

200

200

遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額

300

 

30

 

對上述事項(xiàng),甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理,預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外,沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。
要求:

(1)根據(jù)資料(1)、資料(2),分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

資料(1),甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×18年12月31日的賬面價(jià)值=1900+(10000×20%-1900)+500×20%=2100(萬元),其計(jì)稅基礎(chǔ)為1900萬元,該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。
理由:在甲公司擬長期持有該投資的情況下,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除,在兩者適用所得稅稅率相同的情況下,有關(guān)利潤在分回甲公司時(shí)是免稅的,不產(chǎn)生對未來期間所得稅的影響。
資料(2),該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價(jià)值=40-40/5×6/12=36(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=36×175%=63(萬元),該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異27萬元,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由:該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)(交易發(fā)生時(shí))既不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地,因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。

(2)針對資料(3),計(jì)算確定2×18年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異的類型及金額。


2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值2200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×(1-5%)/20×11/12=2295.5(萬元),賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異的金額=2295.5-2200=95.5(萬元)。

(3)計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí),應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額(注明借貸方)。


以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益。期末賬面價(jià)值為900萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-850=50(萬元),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬元),同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬元(借方)。

(4)計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)交所得稅。

甲公司2×18年應(yīng)交所得稅=[(利潤總額8000-長期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整100(10000×20%-1900)-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益100(500×20%)-研發(fā)加計(jì)扣除48(64×75%)+投資性房地產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異95.5-以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(30×9-240)-退回企業(yè)所得稅200+預(yù)計(jì)負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異160-國債利息收入60+環(huán)保部門罰款100-存貨轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異500-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異700+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200]×15%=1022.625(萬元)。


(5)計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1200+95.5+160)×25%=263.875(萬元)。

(6)計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[200-200+(900-850)+(270-240)]×25%=20(萬元)。

(7)計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。(本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù))

甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=[20-(900-850)×25%-30]-(263.875-300)=13.625(萬元)。
甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1022.625+13.625=1036.25(萬元)。

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牛老師

2020-08-25 07:19:48 9564人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

1:第四問長投投資成本100,會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外收入,為什么需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額? --稅法不認(rèn)可權(quán)益法長投,所以權(quán)益法長投確認(rèn)營業(yè)外收入,稅法是不認(rèn)可的,所以納稅調(diào)減。

‘2:調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí),為什么要減去應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,加上可抵扣暫時(shí)性差異?這塊基礎(chǔ)有點(diǎn)薄弱,如果老師能詳細(xì)解答 將感激不盡!謝謝

對應(yīng)的損益項(xiàng)目的暫性差異

可扣暫時(shí)性差異,發(fā)生時(shí)納稅調(diào)增,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)減;(可抵扣就是本期不讓扣除,所以納稅調(diào)增,以后轉(zhuǎn)回來扣除再調(diào)減)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差,發(fā)生時(shí)納稅調(diào)減,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)增。(應(yīng)納稅就會(huì)本期不納稅,所以納稅調(diào)減,以后轉(zhuǎn)回來納稅調(diào)增)



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