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權(quán)益法營業(yè)外收入納稅調(diào)減詳解

1:第四問長投投資成本100，會計上計入營業(yè)外收入，為什么需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額？ 2:調(diào)整應(yīng)納稅所得額時，為什么要減去應(yīng)納稅暫時性差異，加上可抵扣暫時性差異？這塊基礎(chǔ)有點薄弱，如果老師能詳細解答將感激不盡！謝謝

不確認遞延所得稅負債的特殊情況遞延所得稅負債的計量 2020-08-25 06:46:29

問題來源：

甲公司為上市公司，2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%，從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年度實現(xiàn)利潤總額8000萬元，在申報2×18年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：
（1）2×18年1月1日，甲公司以1900萬元取得對乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為10000萬元。
乙公司2×18年實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同。
（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為60萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為40萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×18年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
（3）1月30日，甲公司購買一處公允價值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租，款項已用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。12月31日，該辦公用房公允價值為2200萬元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5%。
（4）3月5日，甲公司購入乙公司股票100萬股，支付價款850萬元，其中交易費用10萬元，將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款245萬元，其中交易費用5萬元，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的價格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)持有期間公允價值變動均不計入當期應(yīng)納稅所得額。
（5）4月10日，收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬元（符合稅法規(guī)定的免稅條件），甲公司2×17年財務(wù)報告于2×18年3月10日批準報出。
（6）12月，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認了預(yù)計負債160萬元，按稅法規(guī)定，此項計提的預(yù)計負債在相關(guān)損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。
（7）2×18年度取得國債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。
（8）2×18年年初的暫時性差異及本期暫時性差異轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異		應(yīng)納稅暫時性差異
項目	期初	本期轉(zhuǎn)回	期初	本期轉(zhuǎn)回
存貨	800	500
固定資產(chǎn)	1200	700
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)			200	200
暫時性差異合計	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產(chǎn)、負債余額	300		30

對上述事項，甲公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理，預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設(shè)除上述交易或事項外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。

資料（1），甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×18年12月31日的賬面價值=1900+（10000×20%-1900）+500×20%=2100（萬元），其計稅基礎(chǔ)為1900萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅負債。
理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間所得稅的影響。
資料（2），該項無形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價值=40-40/5×6/12=36（萬元），計稅基礎(chǔ)=36×175%=63（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異27萬元，但不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認。

（2）針對資料（3），計算確定2×18年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異的類型及金額。

2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值2200萬元，計稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異的金額=2295.5-2200=95.5（萬元）。

（3）計算確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)計入其他綜合收益的金額（注明借貸方）。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，因此確認的遞延所得稅也計入其他綜合收益。期末賬面價值為900萬元，計稅基礎(chǔ)為850萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=900-850=50（萬元），確認遞延所得稅負債=50×25%=12.5（萬元），同時確認其他綜合收益12.5萬元（借方）。

（4）計算甲公司2×18年度應(yīng)交所得稅。

甲公司2×18年應(yīng)交所得稅=［（利潤總額8000-長期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整100（10000×20%-1900）-權(quán)益法核算確認的投資收益100（500×20%）-研發(fā)加計扣除48（64×75%）+投資性房地產(chǎn)可抵扣暫時性差異95.5-以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異（30×9-240）-退回企業(yè)所得稅200+預(yù)計負債的可抵扣暫時性差異160-國債利息收入60+環(huán)保部門罰款100-存貨轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異500-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異700+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異200］×15%=1022.625（萬元）。

（5）計算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（2000-1200+95.5+160）×25%=263.875（萬元）。

（6）計算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負債余額。

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負債余額=［200-200+（900-850）+（270-240）］×25%=20（萬元）。

（7）計算甲公司2×18年度應(yīng)確認的所得稅費用。（本題計算結(jié)果保留三位小數(shù)）

甲公司2×18年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=［20-（900-850）×25%-30］-（263.875-300）=13.625（萬元）。
甲公司2×18年度應(yīng)確認的所得稅費用=1022.625+13.625=1036.25（萬元）。

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