為什么某一時(shí)點(diǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值比固定資產(chǎn)價(jià)值高?
為什么某一時(shí)點(diǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值比固定資產(chǎn)價(jià)值高?
問(wèn)題來(lái)源:
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(二)自行建造固定資產(chǎn)
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。
出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:
待攤支出分?jǐn)偮?span>=累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/span>
【例題】甲公司是一家化工企業(yè),2×19年5月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程,整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備3個(gè)單項(xiàng)工程。2×19年6月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造新廠房的價(jià)款為6 000 000元,建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4 000 000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500 000元,上述價(jià)款中均不含增值稅。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)2×19年6月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元,其中廠房600 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。
(2)2×19年11月2日,建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元,其中廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000 000元,增值稅稅額為450 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。
(3)2×19年12月8日,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4 500 000元,增值稅稅額為585 000元,已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(4)2×20年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元,其中,廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000 000元,增值稅稅額為450 000元。甲公司已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項(xiàng)。
(5)2×20年4月1日,甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng),交乙公司安裝。
(6)2×20年5月10日,生產(chǎn)設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算。乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500 000元,增值稅稅額為45 000元。甲公司已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項(xiàng)。
(7)整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300 000元,未取得增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(8)2×20年6月1日,完成驗(yàn)收,各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和其他因素,甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2×19年6月10日,預(yù)付備料款
借:預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
貸:銀行存款 1 000 000
(2)2×19年11月2日,辦理工程價(jià)款結(jié)算
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 450 000
貸:銀行存款 4 450 000
預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
(3)2×19年12月8日,購(gòu)入設(shè)備
借:工程物資——××設(shè)備 4 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 585 000
貸:銀行存款 5 085 000
(4)2×20年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 450 000
貸:銀行存款 5 450 000
(5)2×20年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝
借:在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000
貸:工程物資——××設(shè)備 4 500 000
(6)2×20年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算
借:在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 45 000
貸:銀行存款 545 000
(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)
借:在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸:銀行存款 300 000
(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
①計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С?/span>
待攤支出分?jǐn)偮?span>=300 000÷(6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%
廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?span>=6 000 000×2%=120 000(元),
冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?span>=4 000 000×2%=80 000(元),
安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?span>=(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元),
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000
——安裝工程——××設(shè)備100 000
貸:在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
②計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本
廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)
冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)
生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)
借:固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——××設(shè)備 5 100 000
貸:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000

劉老師
2021-03-04 23:11:40 928人瀏覽
初始
借:固定資產(chǎn)
貸;在建工程
預(yù)計(jì)負(fù)債
以后期間 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 資產(chǎn)價(jià)值逐漸減少
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提 費(fèi)用,逐漸新增
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
這樣某個(gè)時(shí)間點(diǎn) ,可能預(yù)計(jì)負(fù)債金額會(huì)比固定資產(chǎn)價(jià)值高。
您再理解一下,如有其他疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流,加油!相關(guān)答疑
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