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調(diào)整后的凈利潤(rùn)如何計(jì)算?

存在順流交易和逆流交易時(shí),調(diào)整后的凈利潤(rùn)怎么計(jì)算?

特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定當(dāng)期所得稅 2020-10-12 15:11:52

問(wèn)題來(lái)源:

甲公司系上市公司,為增值稅一般納稅人,銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為13%,2×19年適用的所得稅稅率為15%,從2×20年起適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為180萬(wàn)元(均按所得稅稅率15%計(jì)算),其中:因廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元,因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬(wàn)元。甲公司2×19年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000萬(wàn)元,在申報(bào)2×19年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng):
(1)2×19年1月1日,甲公司出資600萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2200萬(wàn)元。2×19年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,其他綜合收益增加100萬(wàn)元(已扣除所得稅影響),甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。
(2)甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元,其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為800萬(wàn)元,資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為1200萬(wàn)元。該研發(fā)形成的管理用無(wú)形資產(chǎn)于2×19年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計(jì)可使用5年,采用直線法攤銷(xiāo),無(wú)殘值。稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的,未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
(3)2×19年12月30日,甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為2000萬(wàn)元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入丙公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并,交易前甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且丙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買(mǎi)日丙公司不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1600萬(wàn)元和1500萬(wàn)元(系一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所致)。
(4)2×19年12月8日,甲公司向丁公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品100萬(wàn)件,不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元;合同約定,丁公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì),W產(chǎn)品的退貨率為8%,在不確定性消除時(shí),92%已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。至2×19年12月31日,上述已銷(xiāo)售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
(5)2×19年12月31日,甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。
該寫(xiě)字樓系2×17年12月30日購(gòu)入,取得時(shí)成本為8000萬(wàn)元,會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(6)2×19年度,甲公司發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬(wàn)元,稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×19年度銷(xiāo)售收入為8000萬(wàn)元。
甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外,沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。
要求:
(1)根據(jù)事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(2),分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×19年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。
事項(xiàng)(1):
2×19年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+(2200×30%-600)+800×30%+100×30%=930(萬(wàn)元),其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元,該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。
理由:在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異將通過(guò)乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除,有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的,不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。
事項(xiàng)(2):
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價(jià)值=1200-1200/5×6/12=1080(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬(wàn)元),該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異810萬(wàn)元,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由:該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)(交易發(fā)生時(shí))既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地,因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。
(2)根據(jù)事項(xiàng)(3),說(shuō)明對(duì)甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

事項(xiàng)(3),非同一控制下吸收合并取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(按公允價(jià)值入賬)為1600萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元),同時(shí)影響商譽(yù);考慮遞延所得稅后的商譽(yù)賬面價(jià)值=2000-(1600-100×25%)=425(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

(3)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
①事項(xiàng)(4),2×19年年末,“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”的賬面價(jià)值=1000×8%=80(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元。
“應(yīng)收退貨成本”的賬面價(jià)值=800×8%=64(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異64萬(wàn)元。
②事項(xiàng)(5),2×19年12月31日,“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×2=7200(萬(wàn)元),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=8000-7200=800(萬(wàn)元)。
③事項(xiàng)(6),本期發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬(wàn)元,稅法規(guī)定允許扣除的金額=8000×15%=1200(萬(wàn)元)。以前年度超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=60/15%=400(萬(wàn)元),2×19年可轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=1200-1050=150(萬(wàn)元)。
④2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(期初可抵扣暫時(shí)性差異余額180/15%-轉(zhuǎn)回因超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異150-轉(zhuǎn)回因以前年度虧損相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異120/15%+“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異80)×25%=82.5(萬(wàn)元),2×19年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為180萬(wàn)元,2×19年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=180-82.5=97.5(萬(wàn)元)。
⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額(貸方)=“應(yīng)收退貨成本”64×25%+投資性房地產(chǎn)800×25%+非同一控制下吸收合并25=16+200+25=241(萬(wàn)元)。
(4)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額=5000-[(2200×30%-600)+800×30%](事項(xiàng)1)-(800×75%+1200/5×6/12×75%)(事項(xiàng)2)+(80-64)(事項(xiàng)4)-150(事項(xiàng)6)-120/15%(彌補(bǔ)虧損)=3076(萬(wàn)元),應(yīng)交所得稅=3076×15%=461.4(萬(wàn)元)。
(5)編制甲公司2×19年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借:所得稅費(fèi)用                   574.9
 貸:遞延所得稅資產(chǎn)                 97.5
   遞延所得稅負(fù)債             16(64×25%)
   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅             461.4
借:其他綜合收益                   200
 貸:遞延所得稅負(fù)債                  200
借:商譽(yù)                       25
 貸:遞延所得稅負(fù)債                  25
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王老師

2020-10-12 15:39:23 7662人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

按照最新的準(zhǔn)則要求,合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下:
1.母子公司之間的內(nèi)部交易,因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中,并沒(méi)有影響到子公司的損益,所以順流不調(diào)整子公司凈利潤(rùn),逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對(duì)于逆流交易的調(diào)整,有兩種思路:
1)在凈利潤(rùn)中直接調(diào)整,也就是我們以前的做法,現(xiàn)在對(duì)逆流直接調(diào)整也是可以,是對(duì)的。
2)凈利潤(rùn)中先不調(diào)整,最后通過(guò)借記少數(shù)股東權(quán)益,貸記少數(shù)股東損益這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。 
對(duì)于逆流的調(diào)整,這兩種方式都是可以的,如果逆流交易調(diào)整了凈利潤(rùn),那么后面就沒(méi)有借記少數(shù)股東權(quán)益,貸記少數(shù)股東損益這個(gè)分錄,如果逆流交易沒(méi)有調(diào)整凈利潤(rùn),在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄。
因?yàn)榈诙N方式處理相對(duì)簡(jiǎn)單,不容易出錯(cuò),所以如果題目中沒(méi)有提示按照哪種方式來(lái)處理的話,采用第二種方式。

在做綜合題的時(shí)候,因?yàn)樽罱K抵銷(xiāo)之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,都會(huì)抵消掉,也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果,但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤(rùn)時(shí),我們看的并不是合并抵銷(xiāo)的結(jié)果,所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。


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