調(diào)整后的凈利潤(rùn)如何計(jì)算？
存在順流交易和逆流交易時(shí)，調(diào)整后的凈利潤(rùn)怎么計(jì)算？
問(wèn)題來(lái)源：
（1）2×19年1月1日，甲公司出資600萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2200萬(wàn)元。2×19年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。
（2）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為800萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為1200萬(wàn)元。該研發(fā)形成的管理用無(wú)形資產(chǎn)于2×19年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
（3）2×19年12月30日，甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為2000萬(wàn)元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入丙公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買(mǎi)日丙公司不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1600萬(wàn)元和1500萬(wàn)元（系一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所致）。
（4）2×19年12月8日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品100萬(wàn)件，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元；合同約定，丁公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為8%，在不確定性消除時(shí)，92%已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。至2×19年12月31日，上述已銷(xiāo)售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
（5）2×19年12月31日，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。
該寫(xiě)字樓系2×17年12月30日購(gòu)入，取得時(shí)成本為8000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
（6）2×19年度，甲公司發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×19年度銷(xiāo)售收入為8000萬(wàn)元。
甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。
要求：
2×19年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（萬(wàn)元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。
理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異將通過(guò)乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除，有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。
事項(xiàng)（2）：
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價(jià)值=1200-1200/5×6/12=1080（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890（萬(wàn)元），該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異810萬(wàn)元，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。
事項(xiàng)（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（按公允價(jià)值入賬）為1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25（萬(wàn)元），同時(shí)影響商譽(yù)；考慮遞延所得稅后的商譽(yù)賬面價(jià)值=2000-（1600-100×25%）=425（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
“應(yīng)收退貨成本”的賬面價(jià)值=800×8%=64（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異64萬(wàn)元。
②事項(xiàng)（5），2×19年12月31日，“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×2=7200（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=8000-7200=800（萬(wàn)元）。
③事項(xiàng)（6），本期發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬(wàn)元，稅法規(guī)定允許扣除的金額=8000×15%=1200（萬(wàn)元）。以前年度超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=60/15%=400（萬(wàn)元），2×19年可轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=1200-1050=150（萬(wàn)元）。
④2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（期初可抵扣暫時(shí)性差異余額180/15%-轉(zhuǎn)回因超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異150-轉(zhuǎn)回因以前年度虧損相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異120/15%+“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異80）×25%=82.5（萬(wàn)元），2×19年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為180萬(wàn)元，2×19年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（貸方）=180-82.5=97.5（萬(wàn)元）。
⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（貸方）=“應(yīng)收退貨成本”64×25%+投資性房地產(chǎn)800×25%+非同一控制下吸收合并25=16+200+25=241（萬(wàn)元）。
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 97.5
遞延所得稅負(fù)債 16（64×25%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 461.4
借：其他綜合收益 200
貸：遞延所得稅負(fù)債 200
借：商譽(yù) 25
貸：遞延所得稅負(fù)債 25
王老師
2020-10-12 15:39:23 7662人瀏覽
按照最新的準(zhǔn)則要求，合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中，并沒(méi)有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤(rùn)，逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對(duì)于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤(rùn)中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對(duì)逆流直接調(diào)整也是可以，是對(duì)的。
（2）凈利潤(rùn)中先不調(diào)整，最后通過(guò)“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。
對(duì)于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤(rùn)，那么后面就沒(méi)有“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄，如果逆流交易沒(méi)有調(diào)整凈利潤(rùn)，在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄。
因?yàn)榈诙N方式處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)，所以如果題目中沒(méi)有提示按照哪種方式來(lái)處理的話，采用第二種方式。
在做綜合題的時(shí)候，因?yàn)樽罱K抵銷(xiāo)之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會(huì)抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果，但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤(rùn)時(shí)，我們看的并不是合并抵銷(xiāo)的結(jié)果，所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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