發(fā)行方承擔回購義務時的會計處理是什么？

永續(xù)債等類似金融工具的會計處理金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 2023-04-17 09:18:54

問題來源：

甲公司為中國境內(nèi)注冊的股份制企業(yè)（擬在境內(nèi)上市），其控股股東為乙公司。2×22年1月1日，丙公司作為戰(zhàn)略投資人向甲公司增資5億元人民幣（持股1億股），甲公司按照相關(guān)規(guī)定完成了注冊資本變更等手續(xù)。增資后，丙公司持有甲公司20%的股權(quán)，乙公司仍然控制甲公司。除普通股外，甲公司無其他權(quán)益工具。甲、乙、丙公司簽署的增資協(xié)議約定，如果甲公司未能在2×25年12月31日前完成首次公開募股（IPO），丙公司有權(quán)要求乙公司或乙公司指定的其他方以現(xiàn)金回購其持有的甲公司股權(quán)，回購價格為丙公司增資5億元和按8%年化收益率及實際投資期限計算的收益之和。除上述外，不考慮其他情況。增資協(xié)議賦予丙公司的前述回售權(quán)屬于持有人特征，即僅由丙公司享有，不能隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓。甲公司無法證明其不屬于可能被乙公司指定的回購丙公司所持甲公司股權(quán)的其他方，2×22年1月1日，回購所需支付金額的現(xiàn)值為4.8億元。不考慮其他因素。
要求：

（1）說明2×22年1月1日甲公司如何進行會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

2×22年1月1日，甲公司應當根據(jù)收到的增資款確認股本和資本公積（股本溢價）；同時，按照回購所需支付金額的現(xiàn)值，將回購丙公司所持本公司股權(quán)的義務從權(quán)益重分類為一項金融負債。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　40000
借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　48000
　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　48000

（2）說明乙公司個別報表層面和合并報表層面如何進行會計處理。（金額單位以萬元表示）

乙公司承擔的購買丙公司所持甲公司股權(quán)的義務實質(zhì)上為乙公司向丙公司簽出的一項看跌期權(quán)，在乙公司個別報表層面應當將其確認為一項衍生金融負債，按照該看跌期權(quán)的公允價值計量。在乙公司合并報表層面，由于集團整體具有不能無條件地避免交付現(xiàn)金的合同義務，應當將丙公司的增資按照回購所需支付金額的現(xiàn)值確認為一項金融負債。

查看完整問題

呂老師

2023-04-18 03:51:53 4148人瀏覽

尊敬的學員，您好：

根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》第十一條，如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務，即使發(fā)行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。

這個是準則的規(guī)定，要求是現(xiàn)值金額入賬，考慮時間價值的意思，將以后支付金額折現(xiàn)到目前，交易性金融負債就是這個金額入賬。

每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！

有幫助(9) 答案有問題？

相關(guān)答疑