【例題】2x15年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元（不考慮增值稅），在2x15年至2x19年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。2x15年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。2X15年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398530.60元，已用銀行存款付訖。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。假定甲公司適用的6個(gè)月折現(xiàn)率為10%。

【答案】

（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為：900000ⅹ（P/A,10%,10）=900000ⅹ6.1446=5530140（元）

2x15年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——XX設(shè)備　　　　　　 　　　　　5530140（未付本金）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　3469860（未付利息）

　貸：長期應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 　9000000（未付本金+未付利息）

方法1：未還本金余額=期初未還本金－已還本金

①未還的本金t₀：現(xiàn)值5530140

第一期攤銷利息=5530140x10%=553014（還息）

②未還的本金t₁：5530140-（900000-553014）=5183154

第二期攤銷利息=5183154x10%=518315.4（還息）

③未還的本金t₂：5183154-（900000-518315.4）=4801469.4

第三期攤銷利息=4801469.4x10%=480146.94

未還本金=期初未還本金（1+i）－歸還的款項(xiàng)

2x15年1月1日至2x15年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2x15年6月30日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——xx設(shè)備　　　　　　　　　　　　553014

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　553014

借：長期應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　　　900000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　900000

2x15年12月31日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——xx設(shè)備　　　　　　　　　　518315.40

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　518315.40

借：長期應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　　　900000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　900000

借：在建工程——xx設(shè)備　　　　　　　 　　　398530.60（安裝費(fèi)）

　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　 　　398530.60

借：固定資產(chǎn)——xx　設(shè)備　　　　　　　　　 　7000000

　貸：在建工程——xx設(shè)備　　　　　　　　　　　7000000

固定資產(chǎn)的成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000（元）

2x16年1月1日至2x19年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2x16年6月30日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　　480146.94

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　480146.94

借：長期應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　　　900000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　900000

以后期間的賬務(wù)處理與2X16年6月30日相同，此處略。

資產(chǎn)負(fù)債表長期應(yīng)付款項(xiàng)目用長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用列報(bào)。

①未還的本金t₀：現(xiàn)值5530140（=9000000-3469860）

第一期攤銷利息=5530140ⅹ10%=553014

②未還的本金t₁：（9000000-900000）-（3469860-553014）=5183154

第二期攤銷利息=5183154ⅹ10%=518315.4（還息）

③未還的本金t₂：（9000000-900000ⅹ2）-（3469860-553014-518315.4）=4801469.4

第三期攤銷利息=4801469.4ⅹ10%=480146.94

最后一期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷時(shí)尾差的處理：

方法①：

總的未確認(rèn)融資費(fèi)用－以前期間已確認(rèn)的融資費(fèi)用之和。

方法②：

未還的本金t₁₀=未還的本金t₉ⅹ（1+i）－900000

=未還的本金t₉+最后一期攤銷的利息—900000

=818251.61+最后一期攤銷的利息—900000

最后一期攤銷的利息=81748.39