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不明白為什么要用合同資產(chǎn)阿？不為什么不用應(yīng)收賬款？

社會(huì)資本方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理 2023-06-03 11:44:42

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司在境內(nèi)從事各類公路的投資建設(shè)和運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。2×22年1月，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項(xiàng)目合同，甲公司作為社會(huì)資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)馗咚俟返慕ㄔO(shè)、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)。根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，PPP項(xiàng)目合同期間為10年，其中項(xiàng)目建設(shè)期為2年、運(yùn)營(yíng)期為8年。甲公司有權(quán)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)向通行車輛收取高速公路通行費(fèi)，政府不對(duì)未來(lái)能夠收取的車輛通行費(fèi)或者通過(guò)的車流量提供保證。運(yùn)營(yíng)期滿后，甲公司將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)無(wú)償移交給政府方。假設(shè)甲公司的建造服務(wù)和運(yùn)營(yíng)服務(wù)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，均滿足在某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件，且甲公司從事PPP項(xiàng)目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足“雙特征”和“雙控制”條件。甲公司建造期間（2×22年至2×23年）每年成本為5000萬(wàn)元（材料成本為60%、人工成本為30%、用銀行存款支付的其他成本為10%），運(yùn)營(yíng)期間（2×24年至2×31年）每年成本為100萬(wàn)元（材料成本為60%、人工成本為30%、用銀行存款支付的其他成本為10%）。甲公司從事該P(yáng)PP項(xiàng)目的資金全部來(lái)源于銀行借款，借款年利率為7%，年末支付當(dāng)年利息。假設(shè)市場(chǎng)類似建造服務(wù)的合理成本加成率為5%；甲公司2×24年和2×25年根據(jù)實(shí)際車流量收取的通行費(fèi)用均為2000萬(wàn)元（以后年度略）；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。
要求：

（1）說(shuō)明該P(yáng)PP項(xiàng)目應(yīng)采用何種模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。

應(yīng)采用無(wú)形資產(chǎn)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
理由：甲公司向政府方提供建造高速公路的服務(wù)，并獲得在合同約定的運(yùn)營(yíng)期內(nèi)運(yùn)營(yíng)該高速公路的權(quán)利。雖然甲公司在運(yùn)營(yíng)期間有權(quán)向通行車輛收取高速公路通行費(fèi)，但是其金額不確定，取決于通行車輛的類型、數(shù)量以及通行距離等，因此該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）編制2×23年確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本、借款費(fèi)用及PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

①確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本：
借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　5250
?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　　　5250［5000×（1+5%）］
借：合同履約成本　　　　　　　　5000
?貸：原材料　　　　　　　　　　　3000
???應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　1500
???銀行存款　　　　　　　　　　500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　5000
?貸：合同履約成本　　　　　　　　5000
②確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用：
借：PPP借款支出　　350（5000×7%）
?貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　350
借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　350
?貸：銀行存款　　　　　　　　　　350
③在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　10850
?貸：合同資產(chǎn)　　　　10500（5250×2）
???PPP借款支出　　　　　　　　　350

（3）編制2×24年確認(rèn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入和成本及無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

①確認(rèn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入和成本：
借：銀行存款　　　　　　　　　　2000
?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　2000
借：合同履約成本　　　　　　　　100
?貸：原材料　　　　　　　　　　　　60
???應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　30
???銀行存款　　　　　　　　　　　10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 100
?貸：合同履約成本　　　　　　　　100
②無(wú)形資產(chǎn)攤銷：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　1356.25（10850÷8）
?貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　1356.25