當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊會(huì)計(jì)師 > 稅法 > 答疑詳情

33題，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，業(yè)務(wù)2的30萬為什么不調(diào)？

33題，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，業(yè)務(wù)2的30萬為什么不調(diào)減？

高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除基本政策 2025-08-05 17:18:15

問題來源：

74-33

　甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度企業(yè)自行計(jì)算的利潤總額為11980萬元，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅1300萬元。2024年3月，企業(yè)進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)聘請了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）3月20日與乙企業(yè)簽訂合同，采取預(yù)收款方式向其銷售一臺(tái)設(shè)備和專用零部件，甲企業(yè)當(dāng)日按合同約定金額開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明設(shè)備價(jià)款400萬元、稅額52萬元，零部件價(jià)款80萬元、稅額10.4萬元，款項(xiàng)已于3月31日收訖。按合同約定，設(shè)備已于11月30日發(fā)出，零部件將于2024年發(fā)出。甲企業(yè)認(rèn)為零部件實(shí)物雖尚由企業(yè)持有，但其滿足在售后代管商品的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，這些零部件的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了乙企業(yè)，因此甲企業(yè)全額確認(rèn)了銷售設(shè)備和零部件的收入，結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本340萬元、零部件成本50萬元。

（2）管理費(fèi)用中含4月購入的不含增值稅價(jià)款30萬元的辦公用品，截至12月31日尚未取得銷售方開具的增值稅發(fā)票。

（3）6月將已持有的270天的三年期國債以510萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，國債原值450萬元，年利率5%。

（4）7月向合作高校的校友聯(lián)合會(huì)贊助聯(lián)誼活動(dòng)經(jīng)費(fèi)10萬元。

（5）12月20日與附近商場簽訂租賃協(xié)議，于2024年1月1日起向商場顧客開放其自有的地面露天停車場，租期三年，協(xié)議約定于起租日起一次性收取三年不含增值稅租金30萬元。甲企業(yè)自行計(jì)算繳納該租賃協(xié)議的印花稅0.03萬元，未就該停車場計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

（6）年初決議全年投入2000萬元進(jìn)行兩個(gè)項(xiàng)目研發(fā)，分別為RD01、RD02，其中RD01采用自主研發(fā)模式，當(dāng)年研發(fā)未完成，發(fā)生的1400萬元研發(fā)支出費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費(fèi)用；RD02委托境外非關(guān)聯(lián)的丙企業(yè)開發(fā)，簽署了技術(shù)委托開發(fā)合同，按合同支付600萬元結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費(fèi)用，該委托開發(fā)合同未向科技管理部門登記。

（7）成本費(fèi)用中含實(shí)際支付的合理工資、薪金5500萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)700萬元（含職工探親假路費(fèi)30萬元）、職工教育經(jīng)費(fèi)460萬元。

（其他相關(guān)資料：租賃合同印花稅稅率1‰，各項(xiàng)扣除均在匯算清繳前取得有效憑證）

要求：根據(jù)上述資料，按照順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答業(yè)務(wù)（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并說明理由。

計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并說明理由。

（2）回答業(yè)務(wù)（2）計(jì)入管理費(fèi)用的辦公用品在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)提供的有效憑證。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（5）判斷業(yè)務(wù)（5）中印花稅和房產(chǎn)稅的處理是否正確，并說明理由。

（6）判斷業(yè)務(wù)（6）中兩項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，并說明理由。

計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（7）判斷業(yè)務(wù)（7）企業(yè)將職工探親假路費(fèi)計(jì)入職工福利費(fèi)是否正確。

計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算該企業(yè)2023年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。(2024年考題）

【答案及解析】

（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2023年3月20日。

理由：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=80-50=30（萬元）

理由：企業(yè)所得稅中，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。本題中，零部件將于2024年發(fā)出，不能在2023年確認(rèn)收入、成本。

（2）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=450×5%×270/365=16.64（萬元）

（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

（5）印花稅處理正確。租賃合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)為租金總額，

應(yīng)納印花稅=30×1‰=0.03（萬元）。

房產(chǎn)稅處理正確。露天停車場不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

（6）RD01的研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)扣除。理由：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

RD02的研發(fā)費(fèi)用不能在稅前加計(jì)扣除。理由：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記，未登記的，不能在稅前加計(jì)扣除。

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=1400×100%=1400（萬元）

（7）正確。

職工福利費(fèi)稅前扣除限額=5500×14%=770（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額700萬元，無須納稅調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=5500×8%=440（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額460（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=460-440=20（萬元）。

（8）應(yīng)納稅所得額=11980-30-16.64+10-1400+20=10563.36（萬元）

該企業(yè)2023年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=10563.36×15%-1300=284.50（萬元）。

查看完整問題

喬老師

2025-08-05 17:31:54 633人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

這里考查的是這個(gè)考點(diǎn)：

雖然題中說明截至12月31日尚未取得發(fā)票，但是在其他相關(guān)資料里面補(bǔ)充了一點(diǎn)：這筆支出在2024年5月31日（企業(yè)所得稅匯算清繳截止日）前已經(jīng)補(bǔ)開了合規(guī)發(fā)票，所以可以稅前扣除，不用調(diào)增。同時(shí)因?yàn)橐呀?jīng)在管理費(fèi)用中扣除，也不用調(diào)減。換言之就是不用調(diào)整。