賒銷方式消費稅納稅義務發(fā)生時間如何確定？

第（5）小問，看不懂，45/90%是什么意思，合同價款才45，這樣一除就50了，還有題干表述“當月僅收到20萬元”，應該是20加上贈送的10%計算消費稅，，，，請老師講解一下。

委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除消費稅納稅義務發(fā)生時間 2023-08-07 02:46:21

問題來源：

甲電池廠（以下簡稱“甲廠”）2022年12月發(fā)生如下業(yè)務：
（1）委托乙廠加工一批鉛蓄電池，甲廠提供原材料成本為43萬元。當月乙廠將加工完畢的電池交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費5萬元，乙廠無同類鉛蓄電池銷售價格。
（2）將委托加工收回的電池80%用于銷售，取得不含稅銷售額70萬元，將其余的20%用于車間照明。
（3）將自產(chǎn)的A牌電池90%以賒銷方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額45萬元，12月28日收取全部貨款，但由于購買方資金周轉緊張，當月僅收到20萬元貨款。另將剩余的10%的A牌電池贈送給客戶推廣產(chǎn)品。
（其他相關資料：電池消費稅稅率為4%）
要求：根據(jù)上述資料，計算回答下列問題。

（1）業(yè)務（1）中乙廠應代收代繳的消費稅。

乙廠應代收代繳的消費稅=（43+5）÷（1-4%）×4%=2（萬元）。

（2）說明委托加工應稅消費品收回后銷售的消費稅計稅規(guī)則。

委托加工的電池在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

（3）業(yè)務（2）中用于銷售的鉛蓄電池應繳納的消費稅。

業(yè)務（2）應納消費稅=70×4%-2×80%=1.20（萬元）。

（4）業(yè)務（2）中委托加工收回用于車間照明的電池移送時應繳納的消費稅。

委托加工收回自用于車間照明的已稅電池不需要再繳納消費稅。

【提示】委托加工電池在提貨時繳納了消費稅，收回后直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的，不需要再繳納消費稅，也不涉及消費稅的抵扣。

（5）業(yè)務（3）應繳納的消費稅。

將自產(chǎn)電池贈送給客戶，應該繳納消費稅，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
應納消費稅=45/90%×4%=2（萬元）。
納稅人采取賒銷方式銷售應稅消費品，消費稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

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王老師

2023-08-07 20:47:21 3568人瀏覽

尊敬的學員，您好：

納稅人采取賒銷方式銷售應稅消費品，消費稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

業(yè)務（3）中，合同約定當月收款45萬元，所以，要按45萬元確認銷售的90%的電池的銷售額。不能按實際收到的20萬元計算納稅。

由于另外10%的電池贈送給客戶，需要視同銷售計算納稅，以同類銷售價格作為計稅依據(jù)，同類銷售價格就是銷售的90%部分的單位銷售價格，所以，就相當于90%的部分和10%的部分也就是100%的A牌電池都要計算納稅，因為90%部分售價為45萬元，則100%部分的售價就是45/90%。所以，應納消費稅=45/90%×4%=2（萬元）。

給您一個愛的鼓勵，加油~

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