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輕二企業(yè)所得稅第九小小題，完全沒看懂可以講解一下嗎

稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定差異的處理加計(jì)扣除優(yōu)惠 2025-08-02 15:52:18

問題來源：

三、綜合題

　位于市區(qū)的某重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年度該企業(yè)自行計(jì)算的會計(jì)利潤總額為8000萬元。2025年4月該企業(yè)進(jìn)行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，聘請了某會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）1月將一棟原值4000萬元的辦公樓進(jìn)行改建，支出500萬元用于安裝中央空調(diào)，該辦公樓于5月31日改建完畢并投入使用。9月1日起將該棟辦公樓對外出租，每月收取不含稅租金6萬元。當(dāng)年該辦公樓未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

（2）3月份購買10輛整備質(zhì)量3噸的貨車自用，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額150萬元，當(dāng)月辦理權(quán)屬登記并投入使用。該批貨車預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。企業(yè)當(dāng)年未對這10輛貨車計(jì)算繳納車輛購置稅、車船稅，也未計(jì)提折舊。該企業(yè)未選擇一次性在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。

（3）6月初采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售貨物，不含稅價(jià)格為3000萬元，成本為2500萬元，貨物已經(jīng)發(fā)出。截至2024年12月31日未收到代銷清單，企業(yè)未對該業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。

（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中含用于廠房建造的金融機(jī)構(gòu)貸款利息支出20萬元，該廠房2024年底尚未完工。

（5）年初該企業(yè)以境內(nèi)某處不動產(chǎn)投資入股至居民企業(yè)丙公司。該處不動產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值2000萬元，賬面成本1200萬元，會計(jì)上已確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得800萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)選擇將對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

（6）企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)如下，未形成無形資產(chǎn)：

支出項(xiàng)目	人員人工費(fèi)用	直接投入費(fèi)用	折舊費(fèi)用	其他相關(guān)費(fèi)用
金額	200萬元	500萬元	20萬元	90萬元

（7）營業(yè)外支出中含通過非營利社會團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈的一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本價(jià)為650萬元、不含稅公允價(jià)值為800萬元，企業(yè)的會計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　754

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　650

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　104

（8）就2023年部分稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元（其中境外股東持股25%），另向境外股東支付特許權(quán)使用費(fèi)50萬元。

（其他相關(guān)資料：2024年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額；房產(chǎn)原值減除比例為30%；整備質(zhì)量3噸的貨車，車船稅年稅額120元/噸；企業(yè)所得稅各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）該棟辦公樓當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的車輛購置稅和車船稅。

（3）回答業(yè)務(wù)（3）中該企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅處理是否正確并說明理由。

（4）回答業(yè)務(wù)（4）建造廠房的貸款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用是否正確，并說明理由。

（5）回答業(yè)務(wù)（5）企業(yè)取得丙公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，并計(jì)算當(dāng)年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)加計(jì)扣除的金額。

（7）計(jì)算該企業(yè)2024年調(diào)整后的會計(jì)利潤總額。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)扣繳境外股東的增值稅稅額、預(yù)提所得稅稅額。

（10）計(jì)算該企業(yè)2024年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（1）該辦公樓1-5月按原值4000萬元從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=4000×（1-30%）×1.2%×5/12=14（萬元）。6-8月按改建調(diào)整后的原值4500萬元從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=4500×（1-30%）×1.2%×3/12=9.45（萬元）。9-12月對外出租從租計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=6×12%×4=2.88（萬元）。

該棟辦公樓當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=14+9.45+2.88=26.33（萬元）。

（2）應(yīng)繳納的車輛購置稅=150×10%=15（萬元）

應(yīng)繳納的車船稅=3×10×120×10÷12÷10000=0.3（萬元）。

（3）增值稅處理不正確、企業(yè)所得稅處理正確。

理由：①委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6月初發(fā)出的代銷貨物，截至12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=3000×13%=390（萬元），應(yīng)補(bǔ)繳城建稅及附加=390×（7%+3%+2%）=46.8（萬元）。

②企業(yè)所得稅中，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，本題未收到代銷清單，不確認(rèn)收入。

（4）不正確。

理由：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此需調(diào)增會計(jì)利潤20萬元。

（5）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)納稅調(diào)減=800-800÷5=640（萬元）。

（6）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍：①人員人工費(fèi)用；②直接投入費(fèi)用；③折舊費(fèi)用；④無形資產(chǎn)攤銷；⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；⑥其他相關(guān)費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，即其他相關(guān)費(fèi)用限額=前五項(xiàng)費(fèi)用之和÷（1-10%）×10%。

其他相關(guān)費(fèi)用限額=（200+500+20）÷（1-10%）×10%=80（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用只能按80萬元進(jìn)行加計(jì)扣除。

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)當(dāng)加計(jì)扣除=（200+500+20+80）×100%=800（萬元）。

（7）業(yè)務(wù)（2）中貨車應(yīng)計(jì)提折舊=（150+15）÷4×9÷12=30.94（萬元）

該企業(yè)2024年調(diào)整后的會計(jì)利潤總額=8000-26.33-30.94-0.3-46.8+20=7915.63（萬元）。

（8）以產(chǎn)品對外捐贈屬于企業(yè)所得稅視同銷售，確認(rèn)收入800萬元、成本650萬元，納稅調(diào)增=800-650=150（萬元）。企業(yè)所得稅確認(rèn)的公益性捐贈支出金額=800+104=904（萬元），會計(jì)上確認(rèn)的捐贈支出金額為754萬元，納稅調(diào)減=904-754=150（萬元）。捐贈支出的扣除限額=7915.63×12%=949.88（萬元）＞904萬元，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

綜上，業(yè)務(wù)（7）無須納稅調(diào)整。

（9）應(yīng)扣繳的增值稅稅額=50÷（1+6%）×6%=2.83（萬元）

應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額=50÷（1+6%）×10%+1000×25%×10%=29.72（萬元）。

（10）2024年應(yīng)納稅所得額=7915.63-640-800=6475.63（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=6475.63×25%=1618.91（萬元）。

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