【添加】【例4-4】某制造業(yè)中小企業(yè)，職工90人，資產(chǎn)總額2 800萬元。2021年度生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入3 000萬元，國債利息收入20萬元；

（2）與產(chǎn)品銷售收入配比的成本1 900萬元；

（3）發(fā)生銷售費用252萬元、管理費用390萬元（其中業(yè)務(wù)招待費28萬元、新產(chǎn)品研發(fā)費用148萬元）；

（4）向非金融企業(yè)借款200萬元，支付年利息費用18萬元（金融企業(yè)同期同類借款年利息率為6%）；

（5）企業(yè)所得稅稅前準許扣除的稅金及附加22萬元；

（6）10月購進符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬元、增值稅進項稅額2.6萬元，該設(shè)備當月投入使用；

（7）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費4萬元、發(fā)生職工福利費35萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費10萬元。

要求：計算該企業(yè)2021年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（1）會計利潤總額=3 000+20-1 900-252-390-18-22=438（萬元）

（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額20萬元。

（3）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增所得額=28-15=13（萬元）

28×60%=16.8（萬元）＞3 000×5‰=15（萬元）

（4）新產(chǎn)品研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減所得額=148×100%=148（萬元）

（5）利息費用支出應(yīng)調(diào)增所得額=18-200×6%=6（萬元）

（6）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=4-200×2%=0（萬元）

（7）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=35-200×14%=7（萬元）

（8）職工教育經(jīng)費扣除限額=200×8%=16（萬元）

職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額小于扣除限額，不用作納稅調(diào)整。

（9）應(yīng)納稅所得額=438-20+13-148+6+7=296（萬元）

（10）該企業(yè)2021年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

=100×12.5%×20%+196×50%×20%-20×10%=2.5+19.6-2=20.1（萬元）