業(yè)務(wù)7投資收益為何扣除150？詳解調(diào)減原因
為什么150可以全部扣除，不是應(yīng)該只扣除60嘛
問(wèn)題來(lái)源：
2021年某居民企業(yè)（非制造業(yè)上市公司）自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額480萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅額2.6萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中但進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣。
（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)列支80萬(wàn)元，其中：年初向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借入資金300萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年支付利息18萬(wàn)元，該廠房于8月底竣工結(jié)算并交付使用，同期同類(lèi)銀行貸款年利率為6%。
（3）“管理費(fèi)用”賬戶(hù)列支500萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)130萬(wàn)元、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)200萬(wàn)元、支付給母公司的管理費(fèi)20萬(wàn)元（經(jīng)查母公司并未提供真實(shí)的服務(wù)）。
（4）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)列支150萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)90萬(wàn)元（通過(guò)縣政府向希望工程項(xiàng)目捐贈(zèng)70萬(wàn)元，直接向某校捐贈(zèng)20萬(wàn)元）；被生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。該企業(yè)曾在2020年12月通過(guò)中國(guó)紅十字總會(huì)向希望小學(xué)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，其2020年的利潤(rùn)總額為140萬(wàn)元。
（5）實(shí)際支付工資總額800萬(wàn)元（其中殘疾人員工資70萬(wàn)元，已計(jì)入成本費(fèi)用），發(fā)生職工福利費(fèi)支出120萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。1月初對(duì)該企業(yè)300名高管授予股票期權(quán)，約定服務(wù)期滿4年后每人可按6元/股購(gòu)買(mǎi)1000股股票，授予日股票公允價(jià)值為10元/股。當(dāng)年按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 300000
貸：資本公積 300000
（6）2021年2月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明設(shè)備投資額120萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，該設(shè)備企業(yè)按照直線法計(jì)提折舊，期限為10年，凈殘值率10%。該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示享受一次性稅前扣除的稅收優(yōu)惠。
（7）“投資收益”賬戶(hù)貸方發(fā)生額150萬(wàn)元，其中：從境內(nèi)A非上市公司（小型微利企業(yè)）分回股息60萬(wàn)元；從境外B國(guó)分公司分回稅后利潤(rùn)70萬(wàn)元，B國(guó)適用企業(yè)所得稅稅率20%；從境外C國(guó)分公司分回稅后利潤(rùn)20萬(wàn)元，C國(guó)適用企業(yè)所得稅稅率30%。
［其他相關(guān)資料：不考慮業(yè)務(wù)（2）中固定資產(chǎn)折舊對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響；該企業(yè)選擇“不分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算抵免限額和可抵免境外所得稅稅額］
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=（3700+1000）×0.5%=23.5（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=130×60%=78（萬(wàn)元）
納稅調(diào)增=130-23.5=106.5（萬(wàn)元）
支付給母公司的管理費(fèi)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增20萬(wàn)元。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除75%，應(yīng)調(diào)減=200×75%=150（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（3）合計(jì)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=150-106.5-20=23.5（萬(wàn)元）。
2020年的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=140×12%=16.8（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額20萬(wàn)元，2020年納稅調(diào)增=20-16.8=3.2（萬(wàn)元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。
2021年的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=514.6×12%=61.75（萬(wàn)元）＜上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除額3.2萬(wàn)元+本年實(shí)際發(fā)生70萬(wàn)元=73.2（萬(wàn)元），先調(diào)減應(yīng)納稅所得額3.2（萬(wàn)元），再調(diào)增應(yīng)納稅所得額=73.2-61.75=11.45（萬(wàn)元）。
最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額=11.45-3.2=8.25（萬(wàn)元）
直接捐贈(zèng)支出、被生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)處以的罰款不得在稅前扣除。
業(yè)務(wù)（4）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+20+8.25=48.25（萬(wàn)元）。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16（萬(wàn)元）＞15萬(wàn)元，據(jù)實(shí)扣除。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×8%=64（萬(wàn)元）＞60萬(wàn)元，據(jù)實(shí)扣除。
支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
殘疾人員工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額70萬(wàn)元。
對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，所以應(yīng)調(diào)增30萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)（5）合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=70-30-8-10=22（萬(wàn)元）。
境外所得抵免限額=［70÷（1-20%）+20÷（1-30%）］×25%=29.02（萬(wàn)元）
需要在我國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=29.02-26.07=2.95（萬(wàn)元）
應(yīng)納的企業(yè)所得稅=256.35×25%+2.95=67.04（萬(wàn)元）。
（7）第四章 企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的政策 參考教材P217
（8）第四章 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 參考教材P223
（9）第四章 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 參考教材P223、P501-P502
劉老師
2022-08-19 15:29:43 1273人瀏覽
從境內(nèi)A非上市公司（小型微利企業(yè)）分回股息60萬(wàn)元：屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利，所以享受免稅規(guī)定。納稅調(diào)減60。
第8問(wèn)要求計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額，所以對(duì)于境外所得70+20需要扣除，調(diào)減90。
最終合計(jì)調(diào)減90+60=150。
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