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422頁(yè)第四題第一小問解答是什么?

老師,這種指定扣繳義務(wù)人的,不是屬于源泉扣繳嗎?那源泉扣繳不應(yīng)該是以收入全額為應(yīng)納稅所得額嗎?

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2023-06-28 18:45:30

問題來源:

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人,該公司2022年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬元,其他業(yè)務(wù)收入400萬元,營(yíng)業(yè)外收入300萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬元,其他業(yè)務(wù)成本300萬元,營(yíng)業(yè)外支出210萬元,稅金及附加420萬元,管理費(fèi)用550萬元,銷售費(fèi)用900萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元,投資收益120萬元。當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下:
(1)向境外股東企業(yè)支付全年含稅技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。
(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元),發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元,撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù),發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元,以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。
(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元,非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。
(4)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出75萬元且未形成無形資產(chǎn)。
(5)對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬元(通過縣級(jí)政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)120萬元,直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元)。
(6)為治理污水排放,8月從一般納稅人處購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用,設(shè)備購(gòu)置價(jià)為300萬元(含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。處理公共污水,當(dāng)年取得收入20萬元,相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元。
(7)撤回對(duì)境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得100萬元,其中含原投資成本60萬元,相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元。
(其他相關(guān)資料:除非特別說明,各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備且未選擇享受一次性稅前扣除政策)
要求:根據(jù)上述相關(guān)資料,按照下列順序計(jì)算回答問題。
(1)分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。
該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/(1+6%)×20%×25%=5.66(萬元)
【提示】這里考查了考生對(duì)企業(yè)所得稅納稅人、課稅對(duì)象和稅率的基本規(guī)則的運(yùn)用,題目告知“境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)”,那么該專員視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,所以適用題目給出的20%利潤(rùn)率和25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元)
應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48(萬元)
應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20(萬元)
應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14(萬元)。
(2)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
殘疾人員工資40萬元應(yīng)按100%加計(jì)扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168(萬元)<實(shí)際發(fā)生額180萬元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12(萬元)
可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24(萬元)<實(shí)際發(fā)生額25萬元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1(萬元)
可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96(萬元)>實(shí)際發(fā)生額20萬元。
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除,并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬元??忌⒁庹莆毡据o導(dǎo)書中職工教育經(jīng)費(fèi)和廣宣費(fèi)上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除相關(guān)規(guī)則的分析歸納的內(nèi)容。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。
為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
(3)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=5500+400=5900(萬元)
可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770(萬元)
當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無須作納稅調(diào)整,但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5(萬元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36(萬元)
可以扣除29.5萬元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)。
【提示】對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的,可按100%加計(jì)扣除。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75×100%=75(萬元)。
(5)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(5)中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
通過縣級(jí)政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)120萬元可以全額扣除,不需要作納稅調(diào)整。
直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元不能稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。
(6)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和可以抵免的應(yīng)納稅額。
可以抵免的應(yīng)納所得稅額=300÷(1+13%)×10%=26.55(萬元)
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該公司當(dāng)年即是該項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的第一年,該項(xiàng)目所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策??梢悦舛惖乃妙~=20-12=8(萬元)
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。說明撤回投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)在企業(yè)所得稅處理上的差異。
會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得=100-60=40(萬元);稅法確認(rèn)的所得=100-60-10(從未上市公司分回股息免稅)=30(萬元),因此納稅調(diào)減10萬元。
撤回投資,取得資產(chǎn)中相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息紅利所得,符合條件的免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán),在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
(8)計(jì)算該制藥公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)
應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-75+20-8-10=945.5(萬元)
應(yīng)納所得稅額=945.5×25%-26.55=209.83(萬元)。
查看完整問題

喬老師

2023-06-29 13:23:30 3827人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

不是的,指定扣繳義務(wù)人—基于非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了工程、勞務(wù)等機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但缺乏核算能力的情形,適用稅率25%,不是非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系而以收入全額為應(yīng)納稅所得額的情況。

業(yè)務(wù)(1)說明“境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)”,所以視為在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,屬于境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得,只是由于缺乏核算能力,才核定征收,且指定扣繳人

核定征收時(shí),應(yīng)納稅所得額=不含增值稅的收入(因?yàn)閮H知道收入,所以用收入算)×核定利潤(rùn)率=120/(1+6%)×20%


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