為什么技術轉讓收入不是調減500+200*50%？

居民企業(yè)應納稅額的計算 2024-08-07 21:39:30

問題來源：

70-40

　某外資持股25%的重型機械生產(chǎn)企業(yè)，2022年全年主營業(yè)務收入7500萬元，其他業(yè)務收入2300萬元，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務成本6000萬元，其他業(yè)務成本1300萬元，營業(yè)外支出800萬元，稅金及附加420萬元，銷售費用1800萬元，管理費用1200萬元，財務費用180萬元，投資收益1400萬元，資產(chǎn)處置收益300萬元。

當年發(fā)生的部分具體業(yè)務如下：

（1）通過縣級政府向社會公共設施建設部門捐贈236.4萬元。

（2）向95%持股的境內子公司轉讓一項賬面余值（計稅基礎）為500萬元的專利技術，取得轉讓收入700萬元，該項轉讓已經(jīng)省科技部門認定登記。

（3）實際發(fā)放職工工資1400萬元，發(fā)生職工福利費支出200萬元，撥繳工會經(jīng)費30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25萬元，以前年度累計結轉至本年的職工教育經(jīng)費扣除額為5萬元。

（4）發(fā)生廣告支出1542萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出90萬元，其中有20萬元未取得合法票據(jù)。

（5）從事《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出150萬元（未形成無形資產(chǎn)計入當期損益）。

（6）就2021年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元，另向境外股東支付不含稅特許權使用費50萬元。

（其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務（1）應調整的應納稅所得額。

（2）計算業(yè)務（2）應調整的應納稅所得額。

（3）計算業(yè)務（3）應調整的應納稅所得額。

（4）計算業(yè)務（4）應調整的應納稅所得額。

（5）計算業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額。

（6）分別計算業(yè)務（6）應扣繳的增值稅稅額、預提所得稅稅額。

（7）計算該企業(yè)2022年應納企業(yè)所得稅稅額。（2013年考題改編）

【答案及解析】

（1）會計利潤=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1400+300=1000（萬元）

公益性捐贈的扣除限額=1000×12%=120（萬元）

應調增應納稅所得額=236.4-120=116.4（萬元）

（2）應調減應納稅所得額=200（萬元）

居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。95%的持股比例下，可以享受轉讓所得不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（3）福利費扣除限額=1400×14%=196（萬元）應調增應納稅所得額=200-196=4（萬元）

工會經(jīng)費扣除限額=1400×2%=28（萬元）應調增應納稅所得額=30-28=2（萬元）

職工教育經(jīng)費扣除限額=1400×8%=112（萬元）職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，

并可扣除上年結轉的扣除額5萬元，應調減應納稅所得額5萬元。

合計調增應納稅所得額=4+2-5=1（萬元）

（4）計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數(shù)=7500+2300=9800（萬元）

可以扣除的廣告費限額=9800×15%=1470（萬元）

當年發(fā)生的1542萬元廣告費應作納稅調增，應調增應納稅所得額=1542-1470=72（萬元）。

業(yè)務招待費限額1=9800×5‰=49（萬元）

業(yè)務招待費限額2=（90-20）×60%=42（萬元）

稅前允許扣除42萬元，應調增應納稅所得額=90-42=48（萬元）

合計應調增應納稅所得額=72+48=120（萬元）

（5）研發(fā)費用按照100%加計扣除。

應調減應納稅所得額=150×100%=150（萬元）

（6）分配股息應扣繳境外股東預提所得稅=1000×25%×10%=25（萬元）

支付特許權使用費應扣繳增值稅=50×6%=3（萬元）

支付特許權使用費應扣繳預提所得稅=50×10%=5（萬元）

合計應扣繳的預提所得稅=25+5=30（萬元）

（7）應納稅所得額=1000+116.4-200+1+120-150=887.4（萬元）

應納所得稅稅額=887.4×25%=221.85（萬元）。

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喬老師

2024-08-08 16:56:19 529人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

您提到的是技術轉讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。確實，根據(jù)政策，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。但在本題中，轉讓技術的賬面余值（計稅基礎）為500萬元，而轉讓收入為700萬元，所以技術轉讓所得為200萬元，不是700萬元。因為所得200萬元小于500萬元，所以200全部免稅、不用納稅

故調減200萬元。

每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！

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