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分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定

老師,分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損:實(shí)際虧損和非實(shí)際虧損怎么理解 總結(jié),做題還是不會(huì)

適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算 2024-07-29 17:48:53

問題來源:

【子專題三】境外間接抵免計(jì)算
(一)出題思路
1.說明居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍;
2 對(duì)居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免間接抵免條件的判斷;
3.計(jì)算可實(shí)際抵免稅額;
4.計(jì)算居民企業(yè)境內(nèi)外所得抵免后應(yīng)納所得稅額。
(二)應(yīng)對(duì)策略
1.是否符合抵免范圍的判斷
判斷是否符合間接抵免條件(特別提示:多層持股條件判斷流程——順序自上而下
自2017年1月1日起,企業(yè)在境外取得的股息所得,在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí),由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),限于按照規(guī)定持股方式確定的五層外國企業(yè),即:
第一層:企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);
第二層至第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由該企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。
注意
上述符合規(guī)定的“持股方式”是指,各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股,均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例
如下圖所示
查看完整問題

金老師

2024-07-30 16:42:54 1351人瀏覽

1.非實(shí)際虧損:

(1)如果境內(nèi)所得和境外虧損相加為正數(shù),則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元,境外分支機(jī)構(gòu)B虧損65萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35(萬元)。

當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)

境外B機(jī)構(gòu)的65萬元虧損是非實(shí)際虧損,按照規(guī)定在境外分支機(jī)構(gòu)可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(2)如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù),則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額,按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ),未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元,境外分支機(jī)構(gòu)B虧損140萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40(萬元)。

當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元),境外B機(jī)構(gòu)的100萬元是非實(shí)際虧損,可以在境外B機(jī)構(gòu)無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),而40萬元[140-100(境內(nèi)盈利100萬元)]是屬于實(shí)際虧損,則需要按照規(guī)定,在不超過5年的期限彌補(bǔ)虧損。

【解釋】如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損小于或等于境內(nèi)的盈利,那么境外分支機(jī)構(gòu)的虧損均為非實(shí)際虧損(可以理解為整體上企業(yè)是不虧損的,因?yàn)椴蛔層镁硟?nèi)盈利彌補(bǔ)境外虧損,導(dǎo)致企業(yè)有一個(gè)虧損的金額存在,所以不是實(shí)際虧損);如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損大于境內(nèi)的盈利,那么境外的虧損中相當(dāng)于境內(nèi)盈利金額的部分是非實(shí)際虧損,可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),超過盈利部分的金額是實(shí)際虧損,只能在不超過5年的期限內(nèi)彌補(bǔ)。

2.實(shí)際虧損:

如果是實(shí)際虧損,一般情況下,可以在不超過5年的期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【文字總結(jié)】

(1)境內(nèi)所得A+境外所得(-B)≥0

B為“非虧”——補(bǔ)虧無限期

(2)境內(nèi)所得A+境外所得(-B)=-C<0

C為“實(shí)虧”——補(bǔ)虧5年內(nèi)

(B-C)為“非虧”——補(bǔ)虧無限期

【表格總結(jié)】

盈虧情況

補(bǔ)虧規(guī)定

境內(nèi)所得<0;境外所得>0

境內(nèi)虧損可用境外盈利彌補(bǔ)

境內(nèi)所得A>0;境外所得B<0

A+B≥0

境外的非實(shí)際虧損額(B的絕對(duì)值)可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

A+B<0

境外相當(dāng)于A的虧損(非實(shí)際虧損)

無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

|B|-A的虧損(實(shí)際虧損)

5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)


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