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金老師
2024-07-30 16:42:54 1354人瀏覽
1.非實際虧損:
(1)如果境內所得和境外虧損相加為正數,則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補。
【舉例】A企業(yè)境內所得100萬元,境外分支機構B虧損65萬元。A企業(yè)境內外凈所得=100-65=35(萬元)。
當年A企業(yè)在我國應繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)
境外B機構的65萬元虧損是非實際虧損,按照規(guī)定在境外分支機構可以無限期向后結轉彌補。
(2)如果企業(yè)當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數,則以境外分支機構的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額,按規(guī)定的期限進行虧損彌補,未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。
【舉例】A企業(yè)境內所得100萬元,境外分支機構B虧損140萬元。A企業(yè)境內外凈所得=100-140=-40(萬元)。
當年A企業(yè)在我國應繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元),境外B機構的100萬元是非實際虧損,可以在境外B機構無限期向后結轉彌補,而40萬元[140-100(境內盈利100萬元)]是屬于實際虧損,則需要按照規(guī)定,在不超過5年的期限彌補虧損。
【解釋】如果境外分支機構的虧損小于或等于境內的盈利,那么境外分支機構的虧損均為非實際虧損(可以理解為整體上企業(yè)是不虧損的,因為不讓用境內盈利彌補境外虧損,導致企業(yè)有一個虧損的金額存在,所以不是實際虧損);如果境外分支機構的虧損大于境內的盈利,那么境外的虧損中相當于境內盈利金額的部分是非實際虧損,可以無限期結轉彌補,超過盈利部分的金額是實際虧損,只能在不超過5年的期限內彌補。
2.實際虧損:
如果是實際虧損,一般情況下,可以在不超過5年的期限內結轉彌補。
【文字總結】
(1)境內所得A+境外所得(-B)≥0
B為“非虧”——補虧無限期
(2)境內所得A+境外所得(-B)=-C<0
C為“實虧”——補虧5年內
(B-C)為“非虧”——補虧無限期
【表格總結】
盈虧情況 | 補虧規(guī)定 | ||
境內所得<0;境外所得>0 | 境內虧損可用境外盈利彌補 | ||
境內所得A>0;境外所得B<0 | A+B≥0 | 境外的非實際虧損額(B的絕對值)可無限期向后結轉彌補 | |
A+B<0 | 境外相當于A的虧損(非實際虧損) | 無限期向后結轉彌補 | |
|B|-A的虧損(實際虧損) | 5年內結轉彌補 |
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