哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

本題境內(nèi)所得+境外虧損=100-150=-50（萬元）。說明企業(yè)整體上僅虧損50萬元，所以50是實(shí)際虧損額，5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，境外虧損150萬元中的剩余100萬元的虧損，不是真正的虧損，是“非實(shí)際虧損”，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)~

此處內(nèi)容幫您梳理如下：

1.非實(shí)際虧損：

（1）如果境內(nèi)所得和境外虧損相加為正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元，境外分支機(jī)構(gòu)B虧損65萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35（萬元）。

當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25（萬元）

境外B機(jī)構(gòu)的65萬元虧損是非實(shí)際虧損，按照規(guī)定在境外分支機(jī)構(gòu)可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元，境外分支機(jī)構(gòu)B虧損140萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40（萬元）。

當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25（萬元），境外B機(jī)構(gòu)的100萬元是非實(shí)際虧損，可以在境外B機(jī)構(gòu)無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，而40萬元[140-100（境內(nèi)盈利100萬）]是屬于實(shí)際虧損，則需要按照規(guī)定，在不超過5年的期限彌補(bǔ)虧損。

【解釋】如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損小于或等于境內(nèi)的盈利，那么境外分支機(jī)構(gòu)的虧損均為非實(shí)際虧損（可以理解為整體上企業(yè)是不虧損的，因?yàn)椴蛔層镁硟?nèi)盈利彌補(bǔ)境外虧損，所以導(dǎo)致企業(yè)有一個(gè)虧損的金額存在，所以不是實(shí)際虧損）；如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損大于境內(nèi)的盈利，那么境外的虧損中相當(dāng)于境內(nèi)盈利金額的部分是非實(shí)際虧損，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，超過盈利部分的金額是實(shí)際虧損，只能在不超過5年的期限內(nèi)彌補(bǔ)。

2.實(shí)際虧損：

如果是實(shí)際虧損，一般情況下，可以在不超過5年的期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

【歸納總結(jié)】

（1）境內(nèi)所得A+境外所得（-B）≥0

B為“非虧”——補(bǔ)虧無限期

境內(nèi)所得A+境外所得（-B）=-C＜0

C為“實(shí)虧”——補(bǔ)虧5年內(nèi)

（B-C）為“非虧”——補(bǔ)虧無限期

希望可以幫助到您O(∩_∩)O~