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這道題中第一問,可無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額怎么計(jì)算的?

這道題中第一問,可無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額怎么計(jì)算的?

適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算 2024-08-11 15:23:22

問題來源:

【子專題三】境外間接抵免計(jì)算
(一)出題思路
1.說明居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍;
2 對(duì)居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免間接抵免條件的判斷;
3.計(jì)算可實(shí)際抵免稅額;
4.計(jì)算居民企業(yè)境內(nèi)外所得抵免后應(yīng)納所得稅額。
(二)應(yīng)對(duì)策略
1.是否符合抵免范圍的判斷
判斷是否符合間接抵免條件(特別提示:多層持股條件判斷流程——順序自上而下
自2017年1月1日起,企業(yè)在境外取得的股息所得,在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí),由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),限于按照規(guī)定持股方式確定的五層外國企業(yè),即:
第一層:企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);
第二層至第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由該企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。
注意
上述符合規(guī)定的“持股方式”是指,各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股,均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。
如下圖所示
查看完整問題

喬老師

2024-08-11 17:25:52 594人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

本題境內(nèi)所得+境外虧損=100-150=-50(萬元)。說明企業(yè)整體上僅虧損50萬元,所以50是實(shí)際虧損額,5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),境外虧損150萬元中的剩余100萬元的虧損,不是真正的虧損,是“非實(shí)際虧損”,可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)~

此處內(nèi)容幫您梳理如下:

1.非實(shí)際虧損:

1)如果境內(nèi)所得和境外虧損相加為正數(shù),則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元,境外分支機(jī)構(gòu)B虧損65萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35(萬元)。

當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)

境外B機(jī)構(gòu)的65萬元虧損是非實(shí)際虧損,按照規(guī)定在境外分支機(jī)構(gòu)可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2)如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù),則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額,按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ),未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元,境外分支機(jī)構(gòu)B虧損140萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40(萬元)。

當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元),境外B機(jī)構(gòu)的100萬元是非實(shí)際虧損,可以在境外B機(jī)構(gòu)無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),而40萬元[140-100(境內(nèi)盈利100萬)]是屬于實(shí)際虧損,則需要按照規(guī)定,在不超過5年的期限彌補(bǔ)虧損。

【解釋】如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損小于或等于境內(nèi)的盈利,那么境外分支機(jī)構(gòu)的虧損均為非實(shí)際虧損(可以理解為整體上企業(yè)是不虧損的,因?yàn)椴蛔層镁硟?nèi)盈利彌補(bǔ)境外虧損,所以導(dǎo)致企業(yè)有一個(gè)虧損的金額存在,所以不是實(shí)際虧損);如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損大于境內(nèi)的盈利,那么境外的虧損中相當(dāng)于境內(nèi)盈利金額的部分是非實(shí)際虧損,可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),超過盈利部分的金額是實(shí)際虧損,只能在不超過5年的期限內(nèi)彌補(bǔ)。

2.實(shí)際虧損:

如果是實(shí)際虧損,一般情況下,可以在不超過5年的期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

201811日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

【歸納總結(jié)】

1)境內(nèi)所得A+境外所得(-B)≥0

B為“非虧”——補(bǔ)虧無限期

境內(nèi)所得A+境外所得(-B=-C0

C為“實(shí)虧”——補(bǔ)虧5年內(nèi)

B-C)為“非虧”——補(bǔ)虧無限期


希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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