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第11問為什么不剔除進口環(huán)節(jié)的5.75萬元增值稅。

計算抵扣進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 2021-07-03 23:02:27

問題來源：

位于某縣城的甲設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）銷售一批設(shè)備，合同約定不含稅價款3450萬元，按合同約定本月底收取貨款的50%，下個月底收取余下的50%，本月尚未收到貨款；采取直接收款方式銷售設(shè)備，取得價稅合計金額2750萬元；以預(yù)收貨款的方式銷售設(shè)備，取得預(yù)收款1750萬元，設(shè)備尚未發(fā)出。
（2）將生產(chǎn)出的新型設(shè)備投資于乙公司，該設(shè)備無同類產(chǎn)品市場價，生產(chǎn)成本為2250萬元。
（3）購進生產(chǎn)用零部件，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額2373萬元，支付道路通行費，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額4萬元。支付橋、閘通行費，取得通行費發(fā)票上注明的收費金額2.5萬元。
（4）進口1輛小汽車用于管理部門使用，小汽車關(guān)稅完稅價格35萬元人民幣。
（5）月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善上月購進的零部件被盜，零部件成本20萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認作為損失處理。
（6）將一棟位于市區(qū)的辦公樓對外出租，預(yù)收半年的租金，價稅合計525萬元，該樓于2015年購入，選擇簡易方法計征增值稅。
（7）因管理不善，導(dǎo)致一棟廠房失火，全部毀損，當(dāng)初購進時已抵扣進項稅額65萬元，該廠房的凈值率為80%。
（其他相關(guān)資料：設(shè)備的成本利潤率為10%；小汽車關(guān)稅稅率20%，消費稅稅率5%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
銷項稅額=3450×50%×13%+2750÷（1+13%）×13%=540.62（萬元）

（2）計算業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額。

將自產(chǎn)貨物用于投資入股的，屬于視同銷售行為。
銷項稅額=2250×（1+10%）×13%=321.75（萬元）

（3）計算業(yè)務(wù)（3）可抵扣的進項稅額。

購進貨物、支付的道路通行費采用憑票抵扣，支付的橋、閘通行費實行計算抵扣。
進項稅額=2373÷（1+13%）×13%+4+2.5/（1+5%）×5%=277.12（萬元）

（4）分別計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)的增值稅額和消費稅額。

應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅額=35×（1+20%）÷（1-5%）×13%=5.75（萬元）
應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅額=35×（1+20%）÷（1-5%）×5%=2.21（萬元）

（5）計算業(yè)務(wù)（5）損失零部件應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=20×13%=2.6（萬元）

（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。
向市區(qū)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅=525/（1+5%）×5%=25（萬元）

（7）業(yè)務(wù)（7）如何進行稅務(wù)處理。

已抵扣進項稅的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失的，應(yīng)當(dāng)作進項稅轉(zhuǎn)出。
進項轉(zhuǎn)出額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
進項轉(zhuǎn)出額=65×80%=52（萬元）

（8）計算該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項稅額的合計數(shù)。

當(dāng)月的銷項稅額合計數(shù)=540.62+321.75=862.37（萬元）

（9）計算該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進項稅額的合計數(shù)。

當(dāng)月可抵扣的進項稅額的合計數(shù)=277.12+5.75-2.6-52=228.27（萬元）

（10）計算該企業(yè)當(dāng)月在本縣城應(yīng)繳納的增值稅稅額。

當(dāng)月在本縣應(yīng)納的增值稅稅額=862.37-228.27+525/（1+5%）×5%-25=634.1（萬元）

（11）計算該企業(yè)當(dāng)月在本縣城應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加及地方教育附加。

當(dāng)月在本縣應(yīng)納的城建稅、教育費附加及地方教育附加=634.1×（5%+3%+2%）=63.41（萬元）

（12）計算當(dāng)月應(yīng)繳納的車輛購置稅。

當(dāng)月應(yīng)繳納的車輛購置稅=35×（1+20%）÷（1-5%）×10%=4.42（萬元）。

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孫老師

2021-07-04 17:50:27 3916人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

第11問問的是城建稅和兩個附加，需要先計算當(dāng)月實際繳納的增值稅和消費稅，而城建稅和兩個附加進口不征，所以進口應(yīng)繳納的消費稅和增值稅不需要作為計算城建和兩個附加的稅基。國內(nèi)銷售的增值稅應(yīng)納稅額634.1，是已經(jīng)用銷項減去進項后的金額，其中進項就包括了進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅稅額，所以在第11問中，直接把第10問的答案634.1拿來用即可，不用再重復(fù)減去進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅稅額了。

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