（五）出口退稅

 提示

生產(chǎn)企業(yè)適用一般計稅方法的→享受既免又退；

生產(chǎn)企業(yè)適用簡易計稅方法的→享受只免不退。

1.生產(chǎn)企業(yè)退稅額的計算

第一步：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-進(jìn)項轉(zhuǎn)出額）-留抵稅額=-A

轉(zhuǎn)出額一：FOB×（征稅率-退稅率）

轉(zhuǎn)出額二：（FOB-免稅購進(jìn)料件金額）×（征稅率-退稅率）

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計劃分配率

 提示

只有在退稅率低于征稅率時，才需要計算轉(zhuǎn)出額。

第二步：

參照數(shù)（名義退稅額）=FOB×退稅率=B

或（FOB-免稅購進(jìn)料件金額）×退稅率=B

 提示

生產(chǎn)企業(yè)享受退稅的基礎(chǔ)依據(jù)是離岸價格（FOB）

第三步：應(yīng)退稅額：

（1）如∣-A∣≤B則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=∣-A∣=A

當(dāng)期免抵稅額=B-A=C

提示：C要作為計征城建稅的依據(jù)

（2）如∣-A∣＞B則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=B

當(dāng)期免抵稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=A-B=C

易錯點(diǎn)：購進(jìn)應(yīng)稅原材料與購進(jìn)免稅原材料生產(chǎn)貨物出口，在計算退稅額上的區(qū)別：

一是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額的計算；

二是名義退稅額的計算。

2.外貿(mào)企業(yè)退稅額的計算

（1）出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）：

應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×退稅率

（2）出口委托加工修理修配貨物：

應(yīng)退稅額=加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

 提示

外貿(mào)企業(yè)出口退稅的依據(jù)主要是增值稅專用發(fā)票注明的金額。

3.境外旅客購物離境退稅額的計算

應(yīng)退稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率