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直接法與間接法區(qū)別是什么?

題目里國債免稅收入和利息收入是免稅的,為何不減去啊,這道題到底是直接法還是間接法啊,已經(jīng)暈了。。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 2020-08-15 14:23:51

問題來源:

某市一家技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)甲公司(增值稅一般納稅人)2019年的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
(1)銷售收入5000萬元,全年發(fā)生銷售成本2000萬元,稅金及附加100萬元。
(2)接受捐贈(zèng)原材料一批,取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款10萬元,增值稅1.3萬元。
(3)發(fā)生自然災(zāi)害,損失外購的不含增值稅的原材料價(jià)款40萬元,取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額20萬元。
(4)投資收益40萬元,其中包括從直接投資的境內(nèi)非上市公司的居民企業(yè)分回的稅后利潤25萬元和國債利息收入15萬元。
(5)全年發(fā)生銷售費(fèi)用600萬元,其中包含與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告費(fèi)300萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元;管理費(fèi)用400萬元,其中包括與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬元;財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。
(6)營業(yè)外支出80萬元,其中包括向供貨商支付違約金10萬元,接受交通管理部門罰款5萬元,直接向當(dāng)?shù)叵MW(xué)捐款50萬元。
要求:
計(jì)算甲公司2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

(1)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率。
【相關(guān)鏈接】適用15%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有:國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等。
(2)接受捐贈(zèng)原材料,屬于接受捐贈(zèng)收入,應(yīng)按照價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入營業(yè)外收入科目。其分錄為:
借:原材料                    10
  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)       1.3
 貸:營業(yè)外收入                  11.3
所以營業(yè)外收入科目應(yīng)按照10+1.3=11.3萬元計(jì)入會(huì)計(jì)利潤中,也就是接受捐贈(zèng)收入按照10+1.3=11.3萬元計(jì)應(yīng)納稅所得額中。
(3)發(fā)生自然災(zāi)害,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,不用作轉(zhuǎn)出處理,原材料損失的金額為40萬元,保險(xiǎn)公司賠償20萬元,所以相當(dāng)于只損失40-20=20萬元。
【相關(guān)鏈接】若因管理不善導(dǎo)致貨物損失,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,已經(jīng)抵扣的,需要轉(zhuǎn)出處理。
(4)投資收益40萬中包括從境內(nèi)非上市公司的居民企業(yè)分回的稅后利潤25萬元和國債利息收入15萬元。國債利息收入免稅,從境內(nèi)非上市公司分回的稅后利潤無論持股多長時(shí)間,均免稅,所以25萬和15萬元均是免稅收入,無須納稅。
【相關(guān)鏈接】

(5)
①銷售費(fèi)用600萬元中包含廣宣費(fèi)300+50=350萬元。
廣宣費(fèi)的扣除限額=銷售(營業(yè))收入×15%=5000×15%=750(萬元),實(shí)際發(fā)生額350萬元未超過扣除限額,準(zhǔn)予全額稅前扣除。所以銷售費(fèi)用600萬元,無須納稅調(diào)整,可以據(jù)實(shí)扣除。
【相關(guān)鏈接】銷售(營業(yè))收入=會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入+會(huì)計(jì)上的其他業(yè)務(wù)收入+稅法上的視同銷售收入,不包括營業(yè)外收入和投資收益。所以本題的營業(yè)外收入11.3萬元和投資收益40萬元不能并入到銷售(營業(yè))收入中。
②管理費(fèi)用400萬元中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=實(shí)際發(fā)生額的60%=100×60%=60(萬元),
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=銷售(營業(yè))收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)
稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支100-25=75萬元。
所以準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=400-75=325萬元。
③財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元,題目沒有說具體情況,視為200萬元的支出符合規(guī)定,無須納稅調(diào)整。
(6)
①向供貨商支付違約金10萬元,屬于平等主體之間的民事糾紛,不屬于行政罰款,可以據(jù)實(shí)扣除。
②接受交通管理部門罰款5萬元,屬于行政性罰款,不得扣除。
③直接向當(dāng)?shù)叵MW(xué)捐款50萬,不屬于公益性捐贈(zèng),不得稅前扣除。
營業(yè)外支出80萬元,但是題目只給出了65萬元的明細(xì)支出(供貨商支付違約金10萬元,接受交通管理部門罰款5萬元,直接向當(dāng)?shù)叵MW(xué)捐款50萬元),那么說明剩余的80-65=15萬元支出,符合稅法規(guī)定,可以據(jù)實(shí)扣除,所以營業(yè)外支出合計(jì)可以扣除的金額=15+10=25(萬元)。
(7)該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=5000(銷售收入)-2000(銷售成本)-100(稅金及附加)+11.3(接受捐贈(zèng)收入)-20(材料損失)-600(銷售費(fèi)用)-325(管理費(fèi)用)-200(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-25(營業(yè)外支出)=1741.3(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=1741.3×15%=261.20(萬元)。
【注意1】對(duì)于稅法上不得扣除項(xiàng)目和免稅收入在間接法和直接法下如何處理?
對(duì)于不得扣除項(xiàng)目,在直接法下,不用減去,也不用納稅調(diào)增。
對(duì)于免稅收入,在直接法下,不用加上,也不用納稅調(diào)減。
對(duì)于不得扣除項(xiàng)目,在間接法下,需要納稅調(diào)增。
對(duì)于免稅收入,在間接法下,需要納稅調(diào)減。
因?yàn)殚g接法需要計(jì)算會(huì)計(jì)利潤,而會(huì)計(jì)上不存在免稅收入和不得扣除項(xiàng)目一說,所以會(huì)計(jì)上計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤,是加上了免稅收入,也扣除了不得扣除項(xiàng)目的,所以后續(xù)涉及納稅調(diào)整問題。
【注意2】本題是采用直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,即:應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-虧損彌補(bǔ)。采用直接法計(jì)算時(shí),不涉及納稅調(diào)增和納稅調(diào)減的問題,因?yàn)檫@里直接是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的。由于投資收益的40萬元是免稅的,所以不需要加上,如果加上了那么也需要減去,最終結(jié)果還是0。切記千萬不要直接減去40萬元,納稅調(diào)減的前提是之前加上過,所以后續(xù)可以調(diào)減,如果之前沒有加上,那么不涉及調(diào)減問題。而不得扣除的罰款5萬元和直接捐贈(zèng)的50萬元,不需要納稅調(diào)增,因?yàn)橹皼]有減去過,所以不涉及調(diào)增問題。
【注意3】如果題目給出了會(huì)計(jì)利潤,那么可以采用間接法計(jì)算,此時(shí)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+(-)納稅調(diào)整項(xiàng)目。

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王老師

2020-08-15 17:25:02 6224人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

老師這里給您辨析下直接法與間接法:

(1)間接法:會(huì)計(jì)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本-稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±投資收益/損失±公允價(jià)值變動(dòng)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

即應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減。

【提示】對(duì)于間接法,就是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整,是會(huì)計(jì)和稅法差異的調(diào)整。

關(guān)于扣除項(xiàng)目:(1)如果會(huì)計(jì)上全額扣除了,但是稅法上規(guī)定限額扣除或者不能扣除,也就是會(huì)計(jì)上多扣除了,此時(shí)需要納稅調(diào)增,如業(yè)務(wù)招待費(fèi);(2)如果會(huì)計(jì)上按照實(shí)際發(fā)生額扣除的,但是稅法上允許加計(jì)扣除,也就是稅法可以多扣除,那么就是會(huì)計(jì)上少扣了,此時(shí)需要納稅調(diào)減,如殘疾職工工資。

關(guān)于收入項(xiàng)目:(1)如果會(huì)計(jì)上計(jì)了收入,但是稅法上是不征稅的,或者免稅的,此時(shí)需要納稅調(diào)減,如國債利息收入;(2)如果會(huì)計(jì)上沒有計(jì)收入,但是稅法上是需要視同銷售的,此時(shí)需要納稅調(diào)增(視同銷售收入-視同銷售的成本),如無償對(duì)外捐贈(zèng)。

【或者按照下面的記憶】

納稅調(diào)整增加額:(1)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除,但稅法規(guī)定不能扣除或者超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目金額;(2)未計(jì)或者少計(jì)的應(yīng)稅收益。

納稅調(diào)整減少額:(1)允許加計(jì)扣除的費(fèi)用;(2)減稅或者免稅收益

(2)直接法:應(yīng)納稅所得額=收入總額-免稅收入-不征稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

此時(shí)就不看會(huì)計(jì)利潤了,不涉及納稅調(diào)整的問題,直接就是按照稅法上的規(guī)定,確定收入和扣除項(xiàng)目直接計(jì)算。

本題沒有給會(huì)計(jì)利潤,所以適用直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。直接法下的免稅收入、不征稅收入都不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,所以直接不加上就可以了哈,您理解下喲~

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,加油!
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