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考試是否需要計(jì)算合計(jì)數(shù)？或考試不計(jì)算合計(jì)數(shù)會(huì)丟分嗎？

老師你好，本題中，(2)－(6)問都是要求計(jì)算需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，在考試的時(shí)候如果遇到這樣的問題沒有算最后的合計(jì)數(shù)能否拿分？比如第(3)問:要求計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得。第(5)問:計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的應(yīng)調(diào)整所得

定期或定額減稅、免稅特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠 2020-08-30 23:08:29

問題來(lái)源：

甲企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售兒童玩具。2019年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)865.61萬(wàn)元，主要情況如下。
（1）銷售兒童玩具取得不含增值稅收入8600萬(wàn)元，與之配比的銷售成本5660萬(wàn)元；
（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；
（3）出租生產(chǎn)設(shè)備取得不含增值稅租金收入200萬(wàn)元；
（4）接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅稅額6.5萬(wàn)元；
（5）取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，取得非上市居民企業(yè)股息收入20萬(wàn)元；
（6）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額390萬(wàn)元，并支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)，取得貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額為146.36萬(wàn)元；
（7）購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅稅額6.5萬(wàn)元；
（8）銷售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1400萬(wàn)元；
（9）管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用320萬(wàn)元；
（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中包括向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款500萬(wàn)元所支付的全年利息40萬(wàn)元（金融企業(yè)同期同類貸款的年利率為5.8%）；
（11）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元；
（12）營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)具備法定資格的公益性社會(huì)組織向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元、直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款50萬(wàn)元、向供應(yīng)商支付的違約金10萬(wàn)元、行政罰款2萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：銷售兒童玩具、出租設(shè)備均適用13%的增值稅稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)適用9%的增值稅稅率；取得的相關(guān)票據(jù)均在本月申報(bào)抵扣）
要求：
根據(jù)上述資料，回答下列問題，如有計(jì)算，請(qǐng)計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的增值稅；

甲企業(yè)2019年應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅
＝8600×13%＋200×13%－（6.5＋390＋146.36×9%＋6.5）＝727.83（萬(wàn)元）。

（2）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額；

①甲企業(yè)2019年銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝8600＋200＝8800（萬(wàn)元）；

銷售（營(yíng)業(yè)）收入主要包括企業(yè)所得稅的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入。因此，甲企業(yè)各項(xiàng)收入的分析如下：

收入項(xiàng)目	類型界定	是否計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）收入
銷售兒童玩具收入8600萬(wàn)元	銷售貨物收入	√
轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入700萬(wàn)元	轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入	×
出租生產(chǎn)設(shè)備租金收入200萬(wàn)元	租金收入	√
接受原材料捐贈(zèng)收入56.5萬(wàn)元	接受捐贈(zèng)收入	×
國(guó)債利息收入30萬(wàn)元	利息收入	×
取得非上市居民企業(yè)股息收入20萬(wàn)元	股息、紅利等權(quán)益性投資收益	×

②甲企業(yè)主要生產(chǎn)和銷售兒童玩具，屬于一般企業(yè)（并非化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造或煙草企業(yè)），稅法允許的扣除限額＝8800×15%＝1320（萬(wàn)元），甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1400萬(wàn)元超過(guò)了稅法允許的扣除限額；

③甲企業(yè)2019年企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1320萬(wàn)元。

（3）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)和新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)，銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰＝8800×5‰＝44（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額的60%＝90×60%＝54（萬(wàn)元），稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為44萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46（萬(wàn)元）；
②新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝320×75%＝240（萬(wàn)元）；
因此，甲企業(yè)2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)和新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240-46=194（萬(wàn)元）。

（4）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；

甲企業(yè)向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的利息在2019年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的金額＝500×5.8%＝29（萬(wàn)元）；
財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝40－29＝11（萬(wàn)元）。

（5）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；

①稅法規(guī)定的撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝540×2%＝10.8（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳額超過(guò)限額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝15－10.8＝4.2（萬(wàn)元）；
②稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)扣除限額＝540×14%＝75.6（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額超過(guò)限額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝82－75.6＝6.4（萬(wàn)元）；
③稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝540×8%＝43.2（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額未超過(guò)限額，不需要納稅調(diào)整；
因此，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝4.2＋6.4＝10.6（萬(wàn)元）。

（6）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額；

①直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款、行政罰款在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；
②稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)扣除限額＝865.61×12%＝103.87（萬(wàn)元）；
因此，甲企業(yè)2019年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額＝300－50－2－（150－103.87）＝201.87（萬(wàn)元）。

（7）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；

甲企業(yè)2019年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝865.61－30（免稅的國(guó)債利息收入）－20（免稅的股息收入）＋（1400－1320）－194＋11＋10.6＋（300－201.87）－（700－100）＋（700－100－500）×50%＝271.34（萬(wàn)元）。

（8）請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅稅額。

甲企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅稅額＝271.34×25%－50×10%＝62.84（萬(wàn)元）。

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