五、綜合題

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間保持不變。期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為0。2019年度，甲公司與所得稅相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2019年1月1日，甲公司以1000萬(wàn)元取得乙公司5%股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，該項(xiàng)投資公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，上述資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

要求：（1）根據(jù)資料（1），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異及暫時(shí)性差異的類(lèi)型；判斷是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，若確認(rèn)則編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，若不確認(rèn)說(shuō)明理由。

【答案】

（1）2019年12月31日，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值1400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬(wàn)元（1400-1000），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）2019年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還本金。2019年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

要求：（2）根據(jù)資料（2），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異及暫時(shí)性差異的類(lèi)型。

【答案】

（2）2019年12月31日，該債權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（3）甲公司2019年發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為40萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為60萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2019年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

要求：（3）根據(jù)資料（3），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異及暫時(shí)性差異的類(lèi)型；判斷是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，若確認(rèn)則編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，若不確認(rèn)說(shuō)明理由。

【答案】

（3）2019年12月31日，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=60-60/5×6/12=54（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=54×175%=94.5（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=94.5-54=40.5（萬(wàn)元），但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

（4）2019年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為1000萬(wàn)元，期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元（此前未計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備）。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

要求：（4）根據(jù)資料（4），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異及暫時(shí)性差異的類(lèi)型；判斷是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，若確認(rèn)則編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，若不確認(rèn)說(shuō)明理由。

【答案】

（4）2019年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=1000-100=900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元（1000-900），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬(wàn)元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　25

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（5）2019年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為5884.5萬(wàn)元，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

要求：（5）計(jì)算甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，編制與應(yīng)交所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（5）2019年應(yīng)納稅所得額=5884.5-400-50-40×75%-60/5×6/12×75%+100=5500（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=5500×25%=1375（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1375

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　1375