第一節(jié)　長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量

二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

【補(bǔ)充知識(shí)】

對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

①企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。（不一致的，要調(diào)整被合并方）

②被合并方賬面所有者權(quán)益：是指合并日被合并方的所有者權(quán)益在最終控制方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。（下面例題：★★★外購或內(nèi)生）

③如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【特別提示】

a.被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。

借：長期股權(quán)投資

　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)①

　　盈余公積②

　　利潤分配——未分配利潤③

　貸：銀行存款等

b.如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。

c.在商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)是相同的。

如：甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）甲公司合并報(bào)表中產(chǎn)生商譽(yù)200萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并），乙公司編制合并報(bào)表時(shí)列示的商譽(yù)仍為200萬元。

d.同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用）

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款