【教材例10-28】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。2020年10月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅為32.5萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2020年12月1日之前支付貨款。在2021年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%。2020年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。

甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2020年10月1日發(fā)出健身器材。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　（4 000件×500）2 000 000

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款  （1 000件×500）500 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 325 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 （4 000件×400）1 600 000

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　 （1 000件×400）400 000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

（2）2020年12月1日前收到貨款。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

（3）2020年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　 （500件×500）250 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 250 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　 （500件×400）200 000

（4）2021年3月31日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

①退回400件的會(huì)計(jì)處理

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　 （400件×500）200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　26 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 226 000

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　 （400件×400）160 000

②銷(xiāo)售100件的會(huì)計(jì)處理

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　?。?span>100件×500）50 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　 （100件×400）40 000

【板書(shū)】