【教材例10-28】甲公司是一家健身器材銷售公司。2020年10月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2020年12月1日之前支付貨款。在2021年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%。2020年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。

甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2020年10月1日發(fā)出健身器材。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　?。?span>4 000件×500）2 000 000

　　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款  （1 000件×500）500 000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 325 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 （4 000件×400）1 600 000

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　 （1 000件×400）400 000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

（2）2020年12月1日前收到貨款。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

（3）2020年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估。

借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　　 （500件×500）250 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 250 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　 （500件×400）200 000

（4）2021年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付。

①退回400件的會計處理

借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　　 （400件×500）200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　26 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 226 000

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　 （400件×400）160 000

②銷售100件的會計處理

借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　　?。?span>100件×500）50 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　 （100件×400）40 000

【板書】