【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第四章“業(yè)績評價”第二節(jié)知識點精講：分權(quán)管理與責(zé)任中心認定。其主要內(nèi)容包括分權(quán)管理與管理控制系統(tǒng)、分部設(shè)立、責(zé)任中心的類型及其認定。本節(jié)主要介紹責(zé)任中心的類型及其認定。

　　分權(quán)管理與責(zé)任中心認定之責(zé)任中心的類型及其認定（1）

　　按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本（費用）中心、收入中心、利潤中心和投資中心。

　　（一）成本中心

　　1.含義

　　成本中心，是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。

　　2.可控成本符合的條件

　　成本中心只能對其可控成本負責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：

　�。�1）責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；

　　（2）責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；

　�。�3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。

　　凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。

　　3.成本中心的類型

　　成本中心包括標準成本中心和費用中心兩類。標準成本中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確、并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。費用中心，是指那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標來衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。費用中心的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。

　　4.設(shè)定成本中心責(zé)任時，需要關(guān)注的問題

　�。�1）成本轉(zhuǎn)嫁。根據(jù)可控性原則，對成本中心經(jīng)理進行的業(yè)績評價，只針對其可控成本。但過于強調(diào)可控性及成本責(zé)任，成本中心經(jīng)理極可能將其部門成本向其他部門、企業(yè)總部等進行轉(zhuǎn)嫁，其結(jié)果導(dǎo)致該成本中心的成本下降了，但其他部門、總部等的成本卻可能大幅上升。

　　（2）過分關(guān)注短期目標。在對成本中心經(jīng)理進行成本目標認定、業(yè)績評價時，如果過于關(guān)注財務(wù)成本指標（如降低產(chǎn)品的單位成本等），則有可能使企業(yè)忽略長期戰(zhàn)略目標。如制造部門過于強調(diào)成本節(jié)約，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，從而失去其市場競爭力等。

　　（3）預(yù)算寬余。預(yù)算寬余是業(yè)績的預(yù)算值與期望值間的差異。從預(yù)算編制行為看，成本中心等責(zé)任單位在編制預(yù)算時，都或多或少地留有一定余地，以應(yīng)付未來可能發(fā)生的不利事項。但數(shù)額過大的預(yù)算寬余則通常另有企圖。

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