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基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

2014-6-13 16:15:50東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控評(píng)審的再認(rèn)識(shí)

  國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展劃分為三個(gè)階段:第一階段重點(diǎn)放在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠為主的財(cái)務(wù)審計(jì)上;第二階段是以效益和效果為核心的內(nèi)部控制評(píng)審模式;第三階段采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的模式。我國內(nèi)審目前正從第一階段向第二階段發(fā)展,即開始向內(nèi)控評(píng)審靠攏,理論上早已對(duì)它展開過多次討論,并逐漸趨于成熟和完善。內(nèi)控評(píng)審即從內(nèi)部控制的角度,通過了解、測試和評(píng)價(jià),促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和完善有關(guān)制度建設(shè),并以此確定項(xiàng)目審查的重點(diǎn)和范圍。如目前我公司在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí),就是采取內(nèi)控評(píng)審的方法,建立了一套內(nèi)控評(píng)審程序和方法,在對(duì)相關(guān)考核指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,調(diào)查測試內(nèi)部控制系統(tǒng),查找控制的薄弱環(huán)節(jié),然后和被審計(jì)單位一起討論評(píng)價(jià)結(jié)果和改進(jìn)的措施。采用這類方法,既能深入查出問題,更能分析問題產(chǎn)生的根源,治標(biāo)又治本。被審計(jì)單位普遍認(rèn)為對(duì)其決策和經(jīng)營管理幫助較大,同時(shí)也感覺到了壓力。

  為了適應(yīng)新的發(fā)展形勢,開展內(nèi)控評(píng)審在我國顯得尤為重要。但就我國目前實(shí)際情況看,大多數(shù)單位尚處于剛剛進(jìn)入這一領(lǐng)域或正準(zhǔn)備進(jìn)入的狀況,對(duì)內(nèi)控評(píng)審的認(rèn)識(shí)還比較模糊,主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

  (一)內(nèi)控評(píng)審與審計(jì)的關(guān)系

  很多單位開展的所謂內(nèi)控評(píng)審,實(shí)際上僅僅是一種延伸性控制評(píng)審和補(bǔ)償性控制評(píng)審,即在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上,審計(jì)內(nèi)容向檢查內(nèi)部控制制度方面延伸,在一定程度上這種方法比較適應(yīng)我國審計(jì)工作現(xiàn)狀,但并不是我國內(nèi)控評(píng)審的發(fā)展方向。真正的內(nèi)控評(píng)審應(yīng)該是作為現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ),根據(jù)控制評(píng)審的結(jié)果,發(fā)現(xiàn)控制上的薄弱環(huán)節(jié),分析該薄弱環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題,據(jù)以決定下一步審查的重點(diǎn)和方向。這是一種科學(xué)的審計(jì)方法,它使抽樣審計(jì)建立在了科學(xué)的基礎(chǔ)上,便于發(fā)現(xiàn)和解決深層次問題。

  (二)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在內(nèi)控評(píng)審上的區(qū)別

  1.社會(huì)審計(jì)實(shí)施內(nèi)控評(píng)審的目的是據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,評(píng)審的對(duì)象主要也是影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度,是對(duì)其可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的缺陷提出建議,不具有強(qiáng)制性;內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)審主要是為保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),提出建設(shè)性意見,堵塞管理漏洞。它評(píng)價(jià)的不僅僅是與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控制度,而是全部內(nèi)控制度,如組織控制、人員素質(zhì)控制等,包括現(xiàn)有的和應(yīng)建的,經(jīng)營的和非經(jīng)營的,所提建議經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)具有強(qiáng)制性。

  2.社會(huì)審計(jì)的內(nèi)控評(píng)審有一套完整的評(píng)審體系,一般在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)進(jìn)行;內(nèi)部審計(jì)則是根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行,包括事前、事中和事后對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、測試和評(píng)價(jià)?梢越Y(jié)合審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行,也可單獨(dú)實(shí)施內(nèi)控評(píng)審。評(píng)審方法目前尚無國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn),宜采用社會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際結(jié)合的方法,使更具靈活性和多樣性。我公司審計(jì)部借鑒社會(huì)審計(jì)的內(nèi)控評(píng)審方法,并結(jié)合本公司管理現(xiàn)狀設(shè)計(jì)了一套內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的規(guī)范,目前已在公司內(nèi)控制度調(diào)研評(píng)審中試行。四、積極開拓風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)新領(lǐng)域美國、加拿大等西方國家的內(nèi)審已步入第三階段,即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段,開始廣泛采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審技術(shù),我國的內(nèi)審在實(shí)際工作中正在想這個(gè)方向轉(zhuǎn)型,市場全面開放,信息技術(shù)高度發(fā)展,政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境千變?nèi)f化,這些都會(huì)加速這一理論向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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