小規(guī)模納稅人免征增值稅，避開這四個易錯點！
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職場陪伴在稅收政策的扶持體系中，小規(guī)模納稅人免征增值稅政策是一項重要的利好。自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對月銷售額 10 萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅 。不過，在實際操作中，有不少小規(guī)模納稅人因忽視政策細節(jié)，陷入易錯誤區(qū)，不僅可能錯失優(yōu)惠，還會帶來稅務風險。下面，就為大家詳細剖析四個常見易錯點，助力小規(guī)模納稅人用足用好政策。
易錯點一：混淆銷售額計算口徑
1. 未正確合并應稅銷售行為
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應將所有適用 3% 征收率、5% 征收率等不同征收率的應稅銷售行為的銷售額合并計算。例如，某小規(guī)模納稅人既從事貨物銷售(適用 3% 征收率)，又兼營不動產租賃(適用 5% 征收率)，在判斷是否符合免征條件時，不能僅看貨物銷售部分的銷售額，而要將貨物銷售與不動產租賃的銷售額相加。若某季度貨物銷售額 8 萬元，不動產租賃銷售額 5 萬元，合計銷售額 13 萬元，超過了季度 30 萬元的免征標準，就無法享受免稅政策。
2. 忽略銷售不動產銷售額的特殊處理
當小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過 10 萬元(季度 30 萬元)，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過 10 萬元(季度 30 萬元)的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。比如，某小規(guī)模納稅人本月銷售貨物收入 12 萬元，同時轉讓一處房產取得收入 50 萬元，此時，銷售貨物的 12 萬元收入，在扣除銷售不動產的 50 萬元銷售額后，未超過月 10 萬元標準，該 12 萬元貨物銷售收入仍可免征增值稅。但很多企業(yè)容易忽視這一扣除規(guī)則，誤將全部銷售額視為應稅銷售額計算稅款。
易錯點二：差額征稅銷售額處理不當
1. 未按差額后銷售額判定免稅資格
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，需以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。像提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，采用簡易計稅方法且適用差額征稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。假設某建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人，某季度取得建筑服務收入 35 萬元，支付分包款 10 萬元，差額后的銷售額為 25 萬元(35 - 10)，未超過季度 30 萬元，可享受免征增值稅政策。若企業(yè)直接以 35 萬元作為銷售額判斷，會錯誤得出無法免稅的結論。
2. 申報表填寫錯誤
在填報《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》時，實行差額征收的小規(guī)模納稅人，應在 “免稅銷售額” 相關欄次(如 “小微企業(yè)免稅銷售額”)，填寫差額后的銷售額。但實際中，部分企業(yè)會誤將差額前的全部銷售額填入，導致申報數(shù)據(jù)錯誤，影響免稅政策享受，甚至可能引發(fā)稅務機關的關注與核查。
易錯點三：專用發(fā)票開具與免稅政策沖突
1. 開具專用發(fā)票仍申報免稅
小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用免征增值稅政策的，若選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票，應按規(guī)定繳納增值稅，不能再就該筆收入申報免稅。例如，某小規(guī)模納稅人季度銷售額 28 萬元，本可享受免稅政策，但其中有一筆 5 萬元的收入應客戶要求開具了增值稅專用發(fā)票，這 5 萬元收入需按適用征收率繳納增值稅，不能與其他免稅收入一并申報免稅。部分企業(yè)誤以為只要總銷售額未超標準，即便開具了專票也能免稅，從而錯誤申報。
2. 放棄免稅后選擇錯誤征收率開票
當小規(guī)模納稅人選擇放棄免稅開具增值稅專用發(fā)票時，應按適用征收率開具。若適用 3% 征收率的應稅銷售收入放棄免稅，應開具 3% 征收率的專用發(fā)票，不能開具錯誤征收率(如 1%，在不符合減按 1% 征收政策時)的發(fā)票。若發(fā)票開具錯誤，不僅可能導致客戶無法正常抵扣進項稅額，企業(yè)自身也會面臨發(fā)票作廢重開、稅務申報調整等繁瑣事務，增加財務成本與稅務風險。
易錯點四：免稅銷售額申報填寫有誤
1. 未準確區(qū)分填報欄次
小規(guī)模納稅人合計月銷售額未超過 10 萬元(季度 30 萬元)，免征增值稅的銷售額等項目應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”(企業(yè)納稅人)或者 “未達起征點銷售額”(個體工商戶及其他個人)相關欄次。若企業(yè)類型判斷錯誤，將本應填在 “小微企業(yè)免稅銷售額” 欄次的數(shù)據(jù)填入 “未達起征點銷售額”，或反之，會造成申報數(shù)據(jù)混亂，影響稅務機關對企業(yè)納稅情況的準確掌握，也可能影響企業(yè)后續(xù)稅收優(yōu)惠的享受。
2. 未填寫減免稅申報明細表(如有需要)
當小規(guī)模納稅人有其他免稅項目時，需填報《增值稅減免稅申報明細表》。比如，企業(yè)銷售自產農產品享受免稅政策，除了在主表填寫免稅銷售額外，還應在《增值稅減免稅申報明細表》中準確填寫農產品免稅項目的相關信息，包括免稅性質代碼、免稅銷售額等。若遺漏該明細表的填寫，會導致免稅申報信息不完整，可能被稅務機關要求補充申報，甚至影響免稅資格的認定。
小規(guī)模納稅人在享受免征增值稅政策時，務必精準把握政策細節(jié)，準確計算銷售額、規(guī)范開具發(fā)票、正確填寫申報表，避開上述易錯點，確保合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)發(fā)展減輕負擔、增添動力。若對政策執(zhí)行存在疑問，建議及時咨詢當?shù)囟悇諜C關或專業(yè)財稅顧問，保障稅務處理的準確性。
政策來源于：北京稅務公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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