小規(guī)模納稅人免征增值稅，避開這四個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)！
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職場陪伴在稅收政策的扶持體系中，小規(guī)模納稅人免征增值稅政策是一項(xiàng)重要的利好。自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對(duì)月銷售額 10 萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅 。不過，在實(shí)際操作中，有不少小規(guī)模納稅人因忽視政策細(xì)節(jié)，陷入易錯(cuò)誤區(qū)，不僅可能錯(cuò)失優(yōu)惠，還會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面，就為大家詳細(xì)剖析四個(gè)常見易錯(cuò)點(diǎn)，助力小規(guī)模納稅人用足用好政策。
易錯(cuò)點(diǎn)一：混淆銷售額計(jì)算口徑
1. 未正確合并應(yīng)稅銷售行為
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)將所有適用 3% 征收率、5% 征收率等不同征收率的應(yīng)稅銷售行為的銷售額合并計(jì)算。例如，某小規(guī)模納稅人既從事貨物銷售(適用 3% 征收率)，又兼營不動(dòng)產(chǎn)租賃(適用 5% 征收率)，在判斷是否符合免征條件時(shí)，不能僅看貨物銷售部分的銷售額，而要將貨物銷售與不動(dòng)產(chǎn)租賃的銷售額相加。若某季度貨物銷售額 8 萬元，不動(dòng)產(chǎn)租賃銷售額 5 萬元，合計(jì)銷售額 13 萬元，超過了季度 30 萬元的免征標(biāo)準(zhǔn)，就無法享受免稅政策。
2. 忽略銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額的特殊處理
當(dāng)小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過 10 萬元(季度 30 萬元)，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過 10 萬元(季度 30 萬元)的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。比如，某小規(guī)模納稅人本月銷售貨物收入 12 萬元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)取得收入 50 萬元，此時(shí)，銷售貨物的 12 萬元收入，在扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)的 50 萬元銷售額后，未超過月 10 萬元標(biāo)準(zhǔn)，該 12 萬元貨物銷售收入仍可免征增值稅。但很多企業(yè)容易忽視這一扣除規(guī)則，誤將全部銷售額視為應(yīng)稅銷售額計(jì)算稅款。
易錯(cuò)點(diǎn)二：差額征稅銷售額處理不當(dāng)
1. 未按差額后銷售額判定免稅資格
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，需以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。像提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，采用簡易計(jì)稅方法且適用差額征稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。假設(shè)某建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人，某季度取得建筑服務(wù)收入 35 萬元，支付分包款 10 萬元，差額后的銷售額為 25 萬元(35 - 10)，未超過季度 30 萬元，可享受免征增值稅政策。若企業(yè)直接以 35 萬元作為銷售額判斷，會(huì)錯(cuò)誤得出無法免稅的結(jié)論。
2. 申報(bào)表填寫錯(cuò)誤
在填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》時(shí)，實(shí)行差額征收的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在 “免稅銷售額” 相關(guān)欄次(如 “小微企業(yè)免稅銷售額”)，填寫差額后的銷售額。但實(shí)際中，部分企業(yè)會(huì)誤將差額前的全部銷售額填入，導(dǎo)致申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響免稅政策享受，甚至可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注與核查。
易錯(cuò)點(diǎn)三：專用發(fā)票開具與免稅政策沖突
1. 開具專用發(fā)票仍申報(bào)免稅
小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用免征增值稅政策的，若選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不能再就該筆收入申報(bào)免稅。例如，某小規(guī)模納稅人季度銷售額 28 萬元，本可享受免稅政策，但其中有一筆 5 萬元的收入應(yīng)客戶要求開具了增值稅專用發(fā)票，這 5 萬元收入需按適用征收率繳納增值稅，不能與其他免稅收入一并申報(bào)免稅。部分企業(yè)誤以為只要總銷售額未超標(biāo)準(zhǔn)，即便開具了專票也能免稅，從而錯(cuò)誤申報(bào)。
2. 放棄免稅后選擇錯(cuò)誤征收率開票
當(dāng)小規(guī)模納稅人選擇放棄免稅開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按適用征收率開具。若適用 3% 征收率的應(yīng)稅銷售收入放棄免稅，應(yīng)開具 3% 征收率的專用發(fā)票，不能開具錯(cuò)誤征收率(如 1%，在不符合減按 1% 征收政策時(shí))的發(fā)票。若發(fā)票開具錯(cuò)誤，不僅可能導(dǎo)致客戶無法正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)自身也會(huì)面臨發(fā)票作廢重開、稅務(wù)申報(bào)調(diào)整等繁瑣事務(wù)，增加財(cái)務(wù)成本與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
易錯(cuò)點(diǎn)四：免稅銷售額申報(bào)填寫有誤
1. 未準(zhǔn)確區(qū)分填報(bào)欄次
小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過 10 萬元(季度 30 萬元)，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”(企業(yè)納稅人)或者 “未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”(個(gè)體工商戶及其他個(gè)人)相關(guān)欄次。若企業(yè)類型判斷錯(cuò)誤，將本應(yīng)填在 “小微企業(yè)免稅銷售額” 欄次的數(shù)據(jù)填入 “未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”，或反之，會(huì)造成申報(bào)數(shù)據(jù)混亂，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況的準(zhǔn)確掌握，也可能影響企業(yè)后續(xù)稅收優(yōu)惠的享受。
2. 未填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表(如有需要)
當(dāng)小規(guī)模納稅人有其他免稅項(xiàng)目時(shí)，需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。比如，企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免稅政策，除了在主表填寫免稅銷售額外，還應(yīng)在《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中準(zhǔn)確填寫農(nóng)產(chǎn)品免稅項(xiàng)目的相關(guān)信息，包括免稅性質(zhì)代碼、免稅銷售額等。若遺漏該明細(xì)表的填寫，會(huì)導(dǎo)致免稅申報(bào)信息不完整，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)充申報(bào)，甚至影響免稅資格的認(rèn)定。
小規(guī)模納稅人在享受免征增值稅政策時(shí)，務(wù)必精準(zhǔn)把握政策細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確計(jì)算銷售額、規(guī)范開具發(fā)票、正確填寫申報(bào)表，避開上述易錯(cuò)點(diǎn)，確保合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)發(fā)展減輕負(fù)擔(dān)、增添動(dòng)力。若對(duì)政策執(zhí)行存在疑問，建議及時(shí)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)財(cái)稅顧問，保障稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性。
政策來源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)
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